ТИМЧАСОВА «ГАЗОВА» ПІЛЬГА з ПДВ:
ДПСУ роз'яснила порядок застосування
Лист Державної податкової служби України від 31.08.11 р. № 15783/6/15-3115
«Щодо надання роз'яснення»
У
листі, що коментується, ДПСУ роз'яснила порядок обкладення ПДВ з 01.07.11 р. до 01.10.11 р. операцій з постачання природного газу, імпортованого НАК «Нафтогаз України».Нагадаємо, що згідно з
п. 22 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України (далі — ПКУ) тимчасово з 01.07.11 р до 01.10.11 р. операції з постачання природного газу за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 (без урахування вартості послуг з його транспортування, розподілу і постачання), увезеного на митну територію України Публічним акціонерним товариством «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України» (крім операцій з постачання такого газу для населення, установ та організацій, що фінансуються з державного бюджету і місцевих бюджетів, підприємств теплоенергетики для виробництва теплової енергії для населення, та інших споживачів, що не є платниками цього податку) оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.Ураховуючи те, що ця норма була внесена до
ПКУ Законом № 3609*, який набрав чинності з 06.08.11 р., у листі, що коментується, податківці сформулювали умови для застосування пільгового режиму (див. «Умови застосування нульової ставки по газу»).* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI (див. «БТ», 2011, № 33).
| Умови застосування нульової ставки по газу Витяг із листа, що коментується «Враховуючи зазначене, нульова ставка з податку на додану вартість застосовується за таких умов: — операція з постачання газу здійснюється з 06.08.11 р. (з моменту набрання чинності Закону [№ 3609. — Прим. ред.]) до 01.10.11 р.; — операція стосується виключно постачання імпортованого природного газу за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 21 00 00, ввезеного на митну територію України лише ПАТ НАК «Нафтогаз України»; — операція не стосується постачання такого газу для населення, установ та організацій, що фінансуються з державного бюджету і місцевих бюджетів, підприємств теплоенергетики для виробництва теплової енергії для населення, та інших споживачів, що не є платниками цього податку». |
Як бачите, податківці проти застосування пільги з 01.07.11 р., як передбачено у
ПКУ, бо така пільга введена «заднім числом». Тому операції з постачання такого газу (уключаючи надходження авансової сплати) до 06.08.11 р. оподатковувались за ставкою 20 % згідно із ст. 187 ПКУ та, відповідно, не підлягають коригуванню.Зауважимо, що
Законом № 3609 було внесено деякі зміни до ПКУ, які застосовуються при визначенні податкових зобов'язань з податку на прибуток, починаючи з 01.04.11 р. (зміни до ст. 153 та підрозд. 4 розд. XX ПКУ). Сподіваємось, що податківці не будуть заперечувати правомірність застосування цих норм «заднім числом», адже саме такий порядок застосування передбачено у Законі № 3609.Крім того податківці висунули низку вимог до оформлення пільгових операцій, зокрема:
— у договорах та вантажосупровідних документах (товаротранспортних і податкових накладних, актах приймання-передачі такого газу) необхідно зазначати, що це саме пільгові обсяги газу та відображати податковий статус покупця — споживача такого газу;
— вести окремий податковий облік та складати щомісячно баланс надходження і розподілу такого газу;
— згідно з
п.п. «і» п. 201.1 ПКУ податкові накладні виписуються із зазначенням коду природного газу згідно з УКТ ЗЕД (2711 21 00 00) та із спеціальною відміткою про те, що він ввезений на митну територію саме ПАТ НАК «Нафтогаз України», з обов'язковим відокремленням вартості природного газу, що складається з діючого тарифу та цільової надбавки до діючого тарифу (гл. 4 розд. XIV ПКУ) та послуг з його транспортування, розподілу і постачання.Зверніть увагу, що надавши таку пільгу законодавець зробив «ведмежу послугу» підприємствам, які реалізують такий «пільговий» газ кінцевим споживачам — неплатникам ПДВ та підприємствам теплоенергетики (для виробництва теплової енергії для населення). Адже такі покупці не отримують права на податковий кредит (при придбанні така операція оподатковується за ставкою 0 %), а при продажу повинні нарахувати ПДВ за ставкою 20 %.
