Позиція ДПСУ: при поверненні на загальну систему
єдиноподатник групи 1 має подати декларацію
за результатами останнього кварталу роботи на спрощенці
Який строк подання податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи— підприємця (ЄП — ФОП) першої групи, який відмовляється від спрощеної системи оподаткування?
Відповідно до п.п. 298.2.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої групи є календарний рік. Для відмови від спрощеної системи оподаткування суб’єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до органу державної податкової служби заяву (п.п. 298.2.1 ПКУ).
Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ (за умови відсутності непогашених податкових зобов’язань чи податкового боргу з єдиного податку та/або інших податків і зборів, які платники єдиного податку сплачують відповідно до гл. 1 розд. XIV ПКУ), з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів (п.п. 298.2.2 ПКУ).
Податкові декларації, крім випадків, передбачених ПКУ, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя)
(п.п. 49.18.2 ПКУ).
Отже, фізична особа — підприємець — платник єдиного податку першої групи, який відмовляється від спрощеної системи оподаткування протягом року, зобов’язаний подати до органу державної податкової служби податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за податковий (звітний) квартал, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, з наростаючим підсумком з початку року протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
За матеріалами Єдиної бази податкових знань,
розміщеної на офіційному сайті ДПСУ:
www.sts.gov.ua (розд. 230.08)
Примітка редакції. Ми не згодні з позицією ДПСУ. Як справедливо зауважили податківці, для підприємця групи 1 податковим (звітним) періодом є календарний рік. Тому згідно з абзацом першим п. 296.2 ПКУ у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду, підприємець групи 1 має подати до органу ДПС Податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (далі — декларація). Виняток (коли декларацію необхідно подати у строки, установлені для квартального звітного періоду) становлять випадки, коли допущено перевищення гранично допустимого доходу (500 тис. грн.) або підприємець прийняв рішення самостійно перейти до «старшої» для себе групи (абзац другий п. 296.2 та абзац перший п.п. 296.5.1 ПКУ). Інших випадків для подання декларації за підсумками кварталу для підприємця групи 1 ПКУ не містить. Тому, якщо підприємець добровільно відмовився від спрощеної системи, то звітувати за підсумками останнього кварталу роботи на спрощенці йому не потрібно (виняток: відмова від спрощенки з початку наступного року — у цій ситуації IV квартал та рік закінчуються одним днем). Докладніше з нашою позицією можна ознайомитися в Пошті тижня «Підприємець групи 1 з IV кварталу повернувся на загальну систему. Чи потрібно подавати декларацію з єдиного податку за III квартал?» // «БТ», 2012, № 42, с. 34.
ДПСУ нічого не заявила про необхідність подання в цьому випадку декларації за підсумками року. На наш погляд, якщо ви виконаєте рекомендації ДПСУ та відзвітуєте за підсумками останнього кварталу роботи на спрощенці, подавати декларацію вже не буде потрібно. Адже, як зазначає ДПСУ в сьогоднішній консультації, до декларації буде включено показники доходу наростаючим підсумком з початку року. Але за підсумками року вам необхідно буде відзвітувати за квартали роботи на загальній системі оподаткування.
