На допомогу бухгалтеру щодо зарплати: починаємо 2012 рік

При застосуванні ПСП «на дітей» (п.п. 169.1.2 ПКУ) граничний дохід для одного з батьків обчислюється як розмір граничного доходу кратно кількості дітей.

У порядку застосування ПСП, крім названих вище числових показників, з 2012 року нічого не змінилося.

Скажемо дещо про необхідність подання заяви про застосування ПСП. Необхідність подання такої заяви передбачено п.п. 169.2.2 ПКУ. Щороку її подавати не потрібно — її подають лише тоді, коли працівник вирішив користуватися ПСП у конкретного роботодавця. Тому наново переписувати з 2012 року заяву та оновлювати пакет необхідних документів не потрібно.

Водночас при застосуванні підвищених ПСП для інвалідів (пп. «б», «в» і «ґ» п.п. 169.1.3 і п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ) періодичність оновлення документів, що підтверджують застосування пільги, відповідає встановленим МОЗ строкам їх перегляду (п. 3 Порядку № 1227).

Що стосується форми заяви, то затвердженої форми заяви немає — вона подається в довільній формі (як орієнтир можна використовувати заяву, форму якої було затверджено наказом ДПАУ від 30.09.03 р. № 461). У заяві обов'язково мають бути посилання на норми ПКУ, на підставі яких платник податків претендує на ПСП.

Ставка 15 або 17 %. У зв'язку зі зміною з 01.01.12 р. розміру МЗП саме з цієї дати змінюється і граничний розмір доходу, з якого у 2012 році утримується ПДФО за ставкою 15 або 17 % (п. 167.1 ПКУ).

Так, у 2012 році ставка в розмірі 15 % застосовуватиметься до доходів, розмір яких не перевищує 10730 грн. (1073 грн. х 10).

Доходи, що перевищують зазначену суму, оподатковуватимуться за двома ставками: за ставкою 15 % — для частини доходу, що дорівнює 10730 грн., і за ставкою 17 % — для частини доходу, що перевищує 10730 грн.

На наш погляд, із 10730 грн. правильніше порівнювати дохід, зменшений на суму утримуваного ЄВС. Однак податківці заперечують проти цього (про цю проблему докладніше див. статтю «ПДФО: річний перерахунок» // «БТ», 2011, № 51, с. 13 ).

Приклад 1 . За січень 2012 року працівнику нараховано зарплату в сумі 11000 грн. Із неї буде утримано ПДФО в такому порядку:

— за ставкою 15 % у розмірі 1551,56 грн. = (10730 - 10730 х 3,6 %*) х 15 %;

— за ставкою 17 % у розмірі 44,25 грн. = (11000 - 10730 - (11000 - 10730) х 3,6 %*)) х 17 %.

Усього за січень 2012 року із зарплати буде утримано ПДФО у розмірі 1595,81 грн. (1551,56 + 44,25).

* Ставка ЄВС у частині утримання. Розміри ставок ЄВС див. у Шпаргалці бухгалтера на с. 22 цього номера.

Що враховуємо при нарахуванні ЄВС?

При оподаткуванні зарплати. Із підвищенням з 01.01.12 р. розміру ПМПО з 1004 грн. у грудні 2011 року до 1073 грн. у січні — березні 2012 року у I кварталі 2012 року розмір максимальної величини доходу, з якої справляється ЄВС, становитиме 18241 грн. (1073 грн. х 17). Для порівняння: у грудні 2011 року цей показник складав 17068 грн. (1004 грн. х 17). Показники максимального доходу на 2012 рік ми навели у Шпаргалці бухгалтера на с. 21 цього номера.

Із доходу, що є базою для справляння ЄВС, нарахованого в більшій сумі, ЄВС не справляють.

При нарахуванні за місяць декількох видів доходу, для яких установлено різні ставки, п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5 передбачено черговість обліку виплат для справляння ЄВС, якщо загальна сума нарахування перевищить величину максимального доходу:

1. Нарахована зарплата за видами виплат (основна й додаткова, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі).

2. Винагорода за ЦП-договорами.

3. Допомога по тимчасовій непрацездатності.

Приклад 2 . За січень 2012 року працівнику нараховано зарплату (10000 грн.), лікарняні (5000 грн.) та винагороду за надані послуги за ЦП-договором (4000 грн.).

Оскільки всі нараховані виплати включаються до бази для справляння ЄВС, слід порівняти загальну суму з максимальною величиною:

(10000 + 5000 + 4000) > 18241.

Оскільки у січні 2012 року нараховано різні види виплат, то ЄВС утримують у послідовності, передбаченій п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5. ЄВС справляють з усієї суми зарплати, оскільки її величина не перевищила максимальну величину для січня (10000 < 18241). Також ЄВС справляють з усієї суми виплати за ЦП-договором, оскільки суми нарахованої зарплати і виплати за ЦП-договором сукупно не перевищують максимальну величину ((10000 + 4000) < 18241). А от із лікарняних ЄВС справляють не із суми 5000 грн. нарахувань, а тільки з 4241 грн., оскільки саме ця сума лікарняних разом з нарахованою зарплатою та виплатою за ЦП-договором «вписується» у величину максимального розміру: 18241 - 10000 - 4000.

Нарахування ЄВС показано в табл. 1.

Таблиця 1. Розрахунок ЄВС за січень 2012 року (приклад 2)

ЄВС для підприємців . Установлення для 2012 року нових розмірів ПМПО та МЗП впливає на місячні розміри ЄВС:

1) мінімальний розмір ЄВС, що залежить від величини МЗП за відповідний місяць (мінімальна база — МЗП): «мінімальний страховий внесок — сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця»;

2) максимальний розмір ЄВС, що залежить від величини ПМПО, — справляється з максимальної бази, що дорівнює 17 ПМПО.

ЄВС у сумі не менше мінімального розміру повинні сплачувати всі ФОП-єдиноподатники незалежно від результатів діяльності, а також ФОП, які працюють на загальній системі оподаткування, за кожен місяць, в якому отримано дохід (прибуток).

А от верхню планку ЄВС обмежено для всіх ФОП розміром, кратним 17 ПМПО. Її величину наведено у Шпаргалці бухгалтера на с. 21 цього номера.

Для зручності в табл. 2 наведемо мінімальні та максимальні розміри ЄВС на 2012 рік за всіма ставками ЄВС, які можуть застосовувати ФОП: обов'язкова ставка — 34,7 %; ставки ЄВС при добровільному страхуванні — 36,6 %, 36,21 %, 38,11 %.

Нагадаємо: протягом року ФОП-єдиноподатник сплачує платежі щомісяця до 20 числа місяця, наступного за місяцем, на який припадає платіж (за місяці 2012 року: 17.02.12; 19.03.12; 19.04.12; 18.05.12; 19.06.12; 19.07.12; 17.08.12; 19.09.12; 19.10.12; 19.11.12; 19.12.12; 18.01.13). ФОП, які працюють на загальній системі оподаткування, протягом 2012 року сплачують авансові платежі у строки до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада (у 2012 році — 14.03.12; 14.05.12; 14.08.12; 14.11.12).

Таблиця 2. Мінімальні та максимальні суми ЄВС для підприємців у 2012 році
за ставками 34,7 % (обов'язкове страхування) та 36,6 %, 36,21 %, 38,11 %
(добровільне страхування)

Добові для працівників

До розміру МЗП на 01.01.12 р. прив'язано і граничні розміри добових. Так, згідно з п.п. 140.1.7 ПКУ до податкових витрат можна включати добові в таких розмірах:

— у межах території України — не більше 0,2 розміру МЗП, установленої на 1 січня звітного податкового року, із розрахунку на добу (у 2012 році — 214,6 грн. = 1073 грн. х 0,2);

— для відряджень за кордон — не більше 0,75 розміру МЗП, установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році — 804,75 грн. = 1073 грн. х 0,75).

Із сум добових, установлених у таких межах, не утримуємо ПДФО та ЄВС.

Нагадаємо: п.п. 140.1.7 ПКУ передбачено максимальні неоподатковувані суми добових. Водночас роботодавець може встановлювати конкретні розміри добових як у меншому, так і в більшому розмірі.

Питання направлення працівників у відрядження ми розглядали в Темі тижня «Відрядження у світлі Податкового кодексу» // «БТ», 2011, № 18-19, с. 55.

Перенесення робочих днів напередодні святкових та неробочих днів

Згідно з ч. 4 ст. 67 КЗпП з метою створення сприятливих умов для використання святкових та неробочих днів, а також раціонального використання робочого часу Кабмін не пізніше ніж за 3 місяці до таких днів може рекомендувати роботодавцям перенести вихідні та робочі дні в порядку та на умовах, установлених законодавством, для працівників, яким установлено п'ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями.

У 2012 році відповідно до розпорядження від 28.11.11 р. № 1210-р Кабмін з метою створення сприятливих умов для святкування 8 березня (Міжнародного жіночого дня), 1 і 2 травня (Дня міжнародної солідарності трудящих) і 28 червня (Дня Конституції України), а також раціонального використання робочого часу рекомендує такі перенесення робочих днів у 2012 році для працівників з п'ятиденним робочим тижнем з двома вихідними днями:

з п'ятниці 9 березня — на суботу 3 березня;

з понеділка 30 квітня — на суботу 28 квітня;

з п'ятниці 29 червня — на суботу 7 липня.

Таке перенесення має рекомендаційний характер, і роботодавець може його застосувати в себе за бажанням. Якщо він вирішить це зробити, то не пізніше ніж за 2 місяці слід видати наказ (розпорядження) про перенесення вихідних і робочих днів, який має бути завчасно погоджено з виборним органом первинної профспілкової організації або профспілковим представником (якщо він є у роботодавця). Це передбачено ч. 5 ст. 67 КЗпП. Про новий графік роботи слід поінформувати своїх працівників. КЗпП не містить вимоги про обов'язкове письмове повідомлення працівників. Однак не буде зайвим у доступному місці вивісити наказ (розпорядження) для ознайомлення працівників або зобов’язати здійснити таке ознайомлення керівників підрозділів підприємства, які мають довести його до відома своїх підлеглих.

Таким чином, щоб дотриматись норм КЗпП про перенесення робочих днів, наказ має бути видано не пізніше:

— 02.01.12 р. (або раніше в робочий день перед цією датою, оскільки практично в усіх 2 січня було вихідним днем) — при перенесенні 9 березня на 3 березня;

— 27.02.12 р. — при перенесенні 30 квітня на 28 квітня;

— 27.04.12 р. — при перенесенні 29 червня на 7 липня.

Слід мати на увазі: у разі перенесення робочого дня, що передує святковому або неробочому дню, на інший вихідний день для збереження балансу робочого часу за рік тривалість роботи в цей перенесений робочий день має відповідати тривалості передсвяткового робочого дня, як це передбачено ст. 53 КЗпП. Так, при перенесенні 30 квітня (передсвятковий день напередодні 1 травня) на 28 квітня робочий день 28 квітня скорочується на 1 годину.

Для вашої зручності у Шпаргалці бухгалтера на с. 27 цього номера ми навели норми тривалості робочого часу на 2012 рік, зазначені в додатку до листа Мінсоцполітики від 23.08.11 р. № 8515/0/14-11/13, а на с. 28 — також з урахуванням перенесень, що рекомендуються Кабміном.

Перенесення робочих днів вплине на баланс часу тільки двох місяців: червня та липня. У червні внаслідок перенесення 29 червня на 7 липня місячна норма часу зменшиться на відповідну кількість годин роботи цього дня, а в липні — збільшиться саме на цю кількість годин. У червні також збільшиться кількість вихідних днів (10 замість 9), а кількість робочих днів зменшиться (18 замість 19). У липні — усе навпаки: вихідних днів стане 8 замість 9, а робочих — 23 замість 22.

Інші перенесення відбуваються в межах одного місяця і тому не впливають на норми часу.

Ураховуємо перенесення робочих днів при розрахунку виплат. Перенесення вихідних та робочих днів призведе до зміни графіка роботи . А новий графік роботи слід брати до уваги при наданні відпусток, оплати лікарняних та розрахунку середньої зарплати. Також нові вихідні дні потрібно враховувати при оплаті роботи у вихідні та святкові дні. Про те, як це слід робити, див. у Пошті тижня «Як оплатити працю тих, хто працює у святкові та вихідні дні?» // «БТ», 2012, № 1 — 2, с. 37.

Ураховуємо високосний 2012 рік при обчисленні виплат

Відпускні. При обчисленні відпускних та компенсації за невикористану відпустку від того, який рік — високосний чи ні, залежить показник знаменника 365 (366) формул розрахунку:

— якщо розрахунковий період уключає високосний місяць лютий з 29 календарними днями, то цей показник дорівнюватиме 366;

— якщо розрахунковий період не включає високосний місяць лютий з 29 календарними днями, то цей показник дорівнюватиме 365.

Наведемо формули з прикладами розрахунку відпускних у табл. 3 (с. 29). Зверніть увагу, що у прикладі 3 зміна у знаменнику показника 365 на 366 спричинює нарахування відпускних на 6,83 грн. більше (2433,80 - 2426,97).

Таблиця 3. Формули для розрахунку відпускних (В)

Декретні . Аналогічно слід ураховувати календарні дні лютого високосного 2012 року і при розрахунку оплати відпустки по вагітності та пологах, які також оплачуємо виходячи з календарних днів відпустки та з урахуванням календарних днів розрахункового періоду (К_КД(РП)):

1. Розрахунок суми допомоги (СД):

СД = ЗП_СЕР х К_КД(В).

2. Розрахунок середньоденної зарплати за останні 6 або меншу кількість відпрацьованих повних місяців (з 1-го до 1-го числа) або за фактично відпрацьований час (ЗП_СЕР):

ЗП_СЕР = Д : К_КД(РП),

де К_КД(В) — кількість календарних днів, що припадають на відпустку по вагітності та пологах;

Д — дохід, що бере участь у розрахунку середнього заробітку, який припадає на розрахунковий період.

Як і у випадку з відпускними, якщо до розрахункового періоду (6 місяців або менший період) потрапить лютий високосного 2012 року, то це вплине на величину середньої зарплати та в цілому на суму нарахованої допомоги (призведе до зниження виплати порівняно з аналогічними вихідними даними невисокосного періоду).

Ураховуємо вік дітей для різних пільг батькам-працівникам

Вік дітей батьків, які є найманими працівниками, також має значення, якщо у 2012 році дітям виповнюється 14, 15 або 18 років.

ПСП. ПСП «на дітей», надання якої передбачено п.п. 169.1.2 і пп. «а» та «б» п.п. 169.1.3 ПКУ, залежить від віку дітей — її надають лише стосовно дітей до 18 років.

У разі досягнення дитиною 18-річного віку слід ураховувати норму п.п. 169.3.3 ПКУ, згідно з якою такі пільги надаються до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а в разі її смерті до досягнення зазначеного віку — до кінця року, на який припадає смерть.

Таким чином, користуватися такими ПСП можуть батьки, дітям яких не виповнилося 18 років на 31 грудня 2011 року. Якщо ж досягнення 18 років припадає на 2012 рік, у тому числі якщо день народження — 1 січня 2012 року, то працівник має право на ПСП «на дітей» до кінця 2012 року.

Із цього випливає, що в окремі періоди працівник зможе користуватися ПСП і після досягнення дитиною 18 років лише за умови, що на момент звернення працівником за ПСП «на дітей» його дитині (дітям) не виповнилося 18 повних років.

Приклад 4 . Дитині працівника виповнюється 18 років 12.09.12 р.

Право на ПДВ до кінця 2012 року працівник зможе мати, якщо подасть роботодавцю заяву до 12 вересня 2012 року. Якщо ж заяву буде подано в день народження або пізніше, то права на пільгу не буде.

Про застосування ПСП «на дітей» читайте у статті «Податкова соціальна пільга «на дітей»: нюанси застосування» // «БТ», 2011, № 36, с. 27.

Дитячі подарунки від ФТВП . До дати народження дитини прив'язане також і право на отримання новорічного подарунка від ФТВП, а також право на путівку до дитячих оздоровчих закладів та санаторіїв за рахунок коштів ФТВП.

Отримати дитячий новорічний подарунок від ФТВП зможуть працівники (батько, мати, усиновлювач, опікун/піклувальник) для своїх дітей за основним місцем роботи за наявності в них дітей віком до 14 років (п. 1.5 Порядку придбання та забезпечення дитячими новорічними подарунками дітей застрахованих осіб за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженого постановою правління ФТВП від 25.10.07 р. № 48). При цьому дитині не повинно виповнитися 14 років станом на 1 січня 2013 року. На дитину, якій 14 років виповниться 01.01.13 р., подарунок отримати не можна. Докладніше про подарунки для дітей див. у Темі тижня «Святкування нового року» // «БТ», 2011, № 51, с. 31.

Що стосується путівок для дітей до дитячих оздоровчих закладів, то в п. 1.4 Порядку фінансування оздоровлення дітей застрахованих осіб у дитячих закладах оздоровлення за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженого постановою правління ФТВП від 25.02.09 р. № 17, зазначається, що таке оздоровлення передбачено для дітей віком від 7 до 18 років. І немає жодної прив'язки до визначення права на оздоровлення до кінця календарного року, в якому дитині виповниться 18 років. Тому вважаємо, що до дати свого 18-річчя дитина може оздоровлюватися в такий спосіб, а після — уже ні.

Аналогічною є й ситуація з наданням путівок на санаторно-курортне лікування згідно з Порядком отримання застрахованими особами та членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що оплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженим постановою правління ФТВП від 25.02.09 р. № 12. Його п. 4.9 передбачено надання путівок у тому числі й дітям застрахованих осіб віком від 4 до 18 років. Вважаємо, що таке право застрахована особа матиме при наданні путівки до дати досягнення дитиною 18 років.

Відпустка «на дітей». Право на відпустку «на дітей» виникає у працівників, в яких є діти віком до 14, 15 та 18 років (залежно від підстави для надання такої відпустки).

Відпустка на дітей надається повної тривалості в будь-який час протягом календарного року незалежно від відпрацьованого часу й дати народження дитини — до чи після цієї дати . Так, якщо у працівниці є дитина-інвалід, якій виповнюється 18 років у січні 2012 року, то у 2012 році мати має право на відпустку на дітей повної тривалості. Причому надати таку відпустку їй можна в будь-який час протягом 2012 року (як до, так і після дати народження дитини), а в разі ненадання відпустку буде перенесено на наступний рік. Якщо день народження дитини припадає на 1 січня 2012 року, то за такий рік цю відпустку не можна надавати, оскільки у звітному році дитина вже не потрапляє до категорії «дитина», бо вже 1 січня їй виповнюється 18 років. Про це докладно написано у статті «Відпустка на дітей: тривалість, підстави та порядок надання» // «БТ», 2010, № 21, с. 18.

Інші зарплатно-трудові нюанси

Складаємо графік відпусток на 2012 рік. Початок року — час для розробки та затвердження графіка надання працівникам відпусток, в якому визначається черговість.

Згідно з ч. 10 ст. 10 Закону про відпустки такий графік:

1) затверджується власником (уповноваженим органом) за погодженням з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом:

2) доводиться до відома всіх працівників (бажано під підпис, для цього у графіку передбачається окрема графа).

Конкретний період надання щорічних відпусток у межах, установлених графіком, погоджується між працівником та роботодавцем, тому останній зобов'язаний письмово повідомити працівника про дату початку відпустки не пізніше ніж за 2 тижні до встановленого графіком строку (ч. 11 ст. 10 Закону про відпустки).

При складанні графіків відпусток на поточний рік необхідно передбачити також час для використання відпусток, не використаних працівниками за минулі роки.

Оформлення нещасних випадків за новим порядком. З 01.01.12 р. набрав чинності Порядок проведення розслідування та ведення обліку нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві, затверджений постановою КМУ від 30.11.11 р. № 1232. Він визначає процедуру проведення розслідування та ведення обліку нещасних випадків, професійних захворювань та аварій, пригод з працівниками на підприємствах, в установах та організаціях незалежно від форми власності або в їх філіях, представництвах, інших відокремлених підрозділах. У додатку до цього документа наведено форми документів, які слід оформляти при настанні різних нещасних випадків. Докладний коментар до цього документа див. у «БТ», 2011, № 50, с. 5.

Бази персональних даних та новоприйняті працівники. Під час прийняття на роботу працівників у 2012 році слід ураховувати вимоги Закону № 2297, згідно з яким, щоб не бути оштрафованим, роботодавець має повідомити письмово фізичну особу про включення її даних до БПД протягом 10 робочих днів від дня включення її персональних даних до БПД (з моменту прийняття працівника на роботу).

Зверніть увагу: штраф передбачено не за відсутність згоди фізичної особи на обробку її даних, а за неповідомлення або несвоєчасне повідомлення суб'єкта персональних даних про його права у зв'язку з уключенням його персональних даних до БПД, мету збирання цих даних та осіб, яким ці дані передаються (штраф на посадових осіб та ФОП — від 5100 до 6800 грн., на фізичних осіб — роботодавців, які не мають статусу підприємця, — від 3400 до 5100 грн.).

Для цього роботодавець складає окремі форми повідомлень для кожного працівника. Приклад його складання ми наводили у статті «Бази персональних даних: відповідаємо на актуальні запитання» // «БТ», 2011, № 52, с. 48.

Оновлено статистичну звітність з праці. Традиційно щороку оновлюються форми статистичних звітів з праці. Для 2012 року ці форми затверджено наказом Держкомстату від 29.06.11 р. № 163:

— зі звіту за I квартал 2012 року — № 1-ПВ (квартальна) «Звіт з праці»;

— зі звіту за січень 2012 року — № 1-ПВ (місячна) «Звіт з праці».

Документи і скорочення статті

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.

КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.

Закон про держбюджет-2012 — Закон України «Про Державний бюджет України на 2012 рік» від 22.12.11 р. № 4282-VI.

Закон про відпустки — Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.

Закон № 2297 — Закон України «Про захист персональних даних» від 01.06.10 р. № 2297-VI.

Порядок № 1227 — Порядок надання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1227.

Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.

МЗП — мінімальна заробітна плата.

ПМ — прожитковий мінімум.

ПМПО — прожитковий мінімум, установлений
для працездатної особи.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ПСП — податкова соціальна пільга.

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

ЗП — заробітна плата.

ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру.

ФОП — фізична особа — підприємець.

ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Мін. — мінімальний розмір.

Макс. — максимальний розмір.

БПД — база персональних даних.