МІГРАЦІЯ ЄДИНОПОДАТНИКІВ
між групами і ставками:
вивчаємо нову спрощенку
Ось і добігає кінця перший квартал роботи на спрощеній системі оподаткування. Саме час підбити підсумки і за необхідності або на вимогу ПКУ перейти до іншої групи чи змінити ставку єдиного податку. Про те, коли можна переходити з групи до групи або змінювати ставку єдиного податку єдиноподатникам третьої та четвертої груп, ітиметься в сьогоднішній статті.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Правила міграції єдиноподатників
Запровадження трьох груп єдиноподатників для ФОП і двох ставок
(3 і 5 %) для єдиноподатників третьої та четвертої груп має на увазі також і те, що ФОП можуть переходити з однієї групи до іншої, а єдиноподатники третьої та четвертої груп можуть змінювати ставку ЄП (3 — 5 %).
Таким чином, під час перебування на спрощеній системі оподаткування можливі такі варіанти зміни єдиноподатних правил:
1. Для ФОП є можливість перейти:
— з однієї групи до іншої в межах трьох груп — першої, другої та третьої груп;
— у межах третьої групи змінити ставку з 3 на 5 % або навпаки.
2. Юридичні особи , які є єдиноподатником четвертої групи, мають можливість тільки змінити ставку з 3 на 5 % або навпаки.
Із норм ПКУ (п. 293.8 ПКУ) випливає, що змінити групу ФОП можна в разі перевищення критерію щодо обсягу отриманого доходу, тобто, по суті, це випадок обов'язкової зміни.
Що стосується добровільного переходу з однієї групи до іншої (з першої до другої або третьої; з другої до першої або третьої; з третьої до першої або другої), необхідність якого виникає в разі розширення сфери діяльності, планованого збільшення чисельності працівників та обсягу діяльності тощо, або навпаки, то в ПКУ із цього приводу окремої норми немає. Але, на наш погляд, така можливість у ФОП має бути, адже нелогічно виглядає ситуація, коли, обравши спочатку одну групу, підприємець має в ній працювати доти, доки не вирішить повернутися на загальну систему оподаткування. Це підтверджують і працівники ДПСУ в усних консультаціях (див. розділ на с. 24). Сподіваємося, що найближчим часом з'являться офіційні роз'яснення з цього приводу чи буде внесено необхідні корективи до ПКУ.
Що стосується зміни ставки, то єдиноподатники третьої або четвертої групи (3 % — 5 %) можуть зробити це як за власним бажанням, так і у випадках, коли того вимагає ПКУ. Крім того, ставка може змінюватися і всередині першої чи другої групи в разі зміни ФОП здійснюваних ним видів діяльності (див. розділ на с. 27).
У табл. 1 на с. 18 наведено випадки, коли ФОП може змінювати групу, а в табл. 5 (с. 26) — коли можна змінити ставку ЄП для єдиноподатників третьої та четвертої груп.
Як бачимо, із норм ПКУ випливає, що змінити групу ФОП можна, якщо перевищується критерій щодо обсягу отриманого доходу. Якщо ж порушується критерій чисельності найманих працівників, то в будь-якому разі ФОП повинен буде залишити лави спрощенців на підставі п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ (див. табл. 4 на с. 23).
Приклад 1. ФОП першої групи за підсумками роботи у I кварталі 2012 року:
варіант 1 — перевищено допустимий обсяг виручки (150 тис. грн.) — дохід отримано в сумі 160 тис. грн.;
варіант 2 — прийнято на роботу найманого працівника, що заборонено п.п. 1 п. 291.4 ПКУ.
У першому варіанті ФОП має право перейти до лав єдиноподатників другої чи третьої групи, а якщо вважає це за недоцільне, то відмовляється від спрощеної системи оподаткування. У другому варіанті ФОП зобов'язаний з наступного кварталу перейти на загальну систему оподаткування, оскільки було перевищено чисельність найманих працівників, які перебувають у трудових відносинах з ФОП. Якщо потрібно прийняти працівника, то спочатку слід подати Заяву на перехід до другої групи з II кварталу 2012 року і тільки з 01.04.12 р. приймати працівника.
Тепер докладніше розглянемо, як відбувається перехід ФОП із групи до групи.
Таблиця 1. Випадки, коли єдиноподатник може змінити групу
| Група платника ЄП | Коли виникає необхідність змінити групу | Дії платника | До якої групи приписано/можна перейти |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| НЕОБХІДНІСТЬ ЗМІНИ ГРУПИ (ВІДМОВИ ВІД СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ) ПРОПИСАНО В ПКУ | |||
| Перша група | Якщо в календарному кварталі перевищено допустимий обсяг доходу 150 тис. грн. | 1. З наступного календарного кварталу за Заявою про застосування спрощеної системи оподаткування (далі — Заява) переходять на застосування ставки ЄП, визначеної для платників єдиного податку другої чи третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування. 2. До суми перевищення застосовується ставка ЄП у розмірі 15 % (п.п. 1 п. 293.4 ПКУ). 3. Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу (п.п. 1 п. 293.8 ПКУ). 4. За підсумками кварталу, в якому відбулося перевищення, підприємець має подати Декларацію з ЄП (п. 296.2 ПКУ) | Другої (якщо дохід не перевищив 1 млн грн.) Третьої (якщо дохід не перевищив 3 млн грн.) Відмовляються (можливе застосування ставки від застосування спрощеної системи оподаткування |
| Друга група | Якщо в календарному кварталі перевищено допустимий обсяг доходу 1 млн грн. | 1. З наступного кварталу за Заявою переходять до третьої групи або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування. 2. До суми перевищення застосовується ставка ЄП у розмірі 15 % 3. Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (п.п. 2 п. 293.8 ПКУ) | Третьої (якщо дохід не перевищив 3 млн грн.) (можливе застосування ставки 3 %). Відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування, якщо не вибрано третю групу (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ) |
| Третя і четверта групи | Якщо в календарному кварталі перевищено допустимий обсяг доходу (для третьої групи — | 1. Зобов'язані в порядку, установленому главою 1 розділу XIV ПКУ, перейти на загальну систему, подавши до органу ДПС Заяву із заповненим п. 5.4. Строк для подання Заяви в п.п. 3 п. 293.8 ПКУ не зазначено. На наш погляд, Заяву слід подати в той самий строк, що і в разі перевищення обсягу доходу ФОП першої та другої груп, — не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу. Але навіть якщо Заяву буде подано не в цей строк або взагалі не буде подано, уже з 1 числа місяця, наступного за кварталом, в якому було перевищено обсяг доходу, ФОП (підприємство) не буде спрощенцем, оскільки податківці останнім днем кварталу, в якому відбулося перевищення, анулюють Свідоцтво платника ЄП (п.п. 6 п. 299.15 ПКУ). Про перевищення обсягу доходу податківці дізнаються з поданої Декларації за квартал перевищення. 2. До суми перевищення застосовується підвищена ставка ЄП: | Відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування |
| ЗМІНА ГРУПИ ЗА РІШЕННЯМ ФОП (НЕ ПОВ'ЯЗАНИМ З ПЕРЕВИЩЕННЯМ ОБСЯГУ ДОХОДУ) | |||
| Перша група | 1. ФОП планує займатися видами діяльності, забороненими для першої групи. 2. ФОП планує прийняти на роботу найманих працівників. 3. ФОП планує збільшення обсягу отримуваного доходу більш ніж 150 тис. грн. | У ПКУ перехід з однієї групи до іншої за рішенням ФОП не у зв'язку з перевищенням обсягу отриманого доходу не прописано. Є норма лише стосовно зміни видів діяльності, для чого ФОП має подати Заяву не пізніше Однак, на наш погляд, єдиноподатники протягом календарного року мають право змінити обрану до цього групу, подавши Заяву у строк, передбачений для переходу на ЄП (не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного кварталу). Докладніше див. розділ на с. 24 | 1. Другої. 2. Третьої (можливе застосування ставки 3 %). 3. Відмова від застосування спрощеної системи оподаткування |
| Друга група | Варіант 1: | 1. Третьої (можливе застосування ставки 3 %), але з контролем обсягу доходу — не більше 3 млн грн. 2. Відмова від застосування спрощеної системи оподаткування | |
| Варіант 2: | Можна перейти до першої групи. Не заборонено також залишатися у другій групі | ||
| Третя група | Варіант 1: | Можна перейти до другої групи. Не заборонено також залишатися у третій групі | |
| Варіант 2: | Можна перейти до першої групи. Не заборонено також залишатися у третій групі | ||
| Перша, друга і третя групи | ФОП планує займатися видами діяльності, забороненими для єдиноподатників | За правилами ПКУ єдиноподатник має залишити спрощену систему з 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися заборонені види діяльності (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ). Крім того, до такого доходу застосовуватиметься ставка ЄП у розмірі 15 %. Якщо ФОП планує займатися такими видами діяльності, ми радимо добровільно відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування і вже будучи на загальній системі, займатися такою діяльністю. Це дозволить при обчисленні об'єкта для справляння ПДФО враховувати понесені витрати. Заява про відмову від спрощеної системи подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) (п.п. 298.2.1 ПКУ) | Відмова від застосування спрощеної системи оподаткування |
| (1) Для ФОП важливо контролювати обсяг отриманого доходу, оскільки із суми перевищення необхідно буде сплачувати ЄП за ставкою 15 %. | |||
Вимушена зміна першої та другої груп
Отже, нормами ПКУ (п. 293.8) передбачено тільки одну можливість перейти з однієї групи до другої — тільки в разі, коли ФОП, працюючи в першій або другій групі, перевищив допустимий для нього обсяг отриманого доходу (відповідно, 150 тис. грн. і 1 млн грн.). Отже, для такої ситуації передбачено перехід із наступного календарного кварталу з «молодшої» групи до «старшої»:
ФОП першої групи → друга група (якщо отриманий дохід не перевищив 1 млн грн.);
→ третя група (якщо отриманий дохід не перевищив 3 млн грн.);
ФОП другої групи → третя група (якщо отриманий дохід не перевищив 3 млн грн.).
Якщо ж отриманий ФОП дохід перевищив 3 млн грн., то такий ФОП зобов'язаний відмовитися від спрощеної системи оподаткування та перейти на загальну систему, оскільки за критерієм доходу він не може працювати в жодній із груп. Більше того, такий підприємець втрачає право роботи на єдиному податку і в наступному році. Процедуру повернення див. у розділі на с. 22.
Для тих, хто залишає першу групу у зв'язку з перевищенням обсягу доходу без істотних змін у здійснюваних видах діяльності, економічно вигіднішою є друга група, оскільки в цій групі менше податкове навантаження. Але якщо обсяги діяльності збільшуються нестримно, то щоб не переходити у найближчому кварталі до третьої групи та не застосовувати до перевищення 15 % ЄП, радимо відразу вибирати третю групу.
Для переходу до другої чи третьої групи згідно з п.п. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ ФОП має діяти так:
Крок 1. Подати до своєї ДПС Заяву не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу.
Таблиця 2. Строки подання Заяви в разі перевищення обсягу отриманого доходу у 2012 році
| Обсяг доходу перевищено у кварталі 2012 року | Заяву має бути подано не пізніше(1) | З якого кварталу ФОП працює в новій групі |
| У I кварталі | 20.04.12 р. | З II кварталу 2012 року |
| У II кварталі | 20.07.12 р. | З III кварталу 2012 року |
| У III кварталі | 19.10.12 р. | З IV кварталу 2012 року |
| У IV кварталі | 18.01.13 р. | З I кварталу 2013 року |
| (1) ПКУ не встановлено перенесення подання Заяви на найближчий робочий день, якщо граничний строк подання припадає на вихідний, святковий або неробочий день, як це передбачено при поданні податкових декларацій або при поданні заяви на реєстрацію платника ПДВ. Тому Заяву слід подати напередодні такого дня. | ||
У Заяві потрібно заповнити п. 5.2.
Крок 2. До суми перевищення обсягу доходу слід застосувати ставку ЄП у розмірі 15 %. Такий дохід потрібно відобразити в Декларації ЄП окремо від доходу в межах допустимого обсягу.
Крім того, звертаємо увагу ФОП першої групи на необхідність подання Декларації ЄП за результатами кварталу, в якому допущено перевищення. У загальному випадку ФОП першої групи зобов'язані подавати Декларацію ЄП один раз на рік після закінчення календарного року протягом 60 календарних днів (п. 296.2 ПКУ). Водночас згідно з п.п. 296.5.1 ПКУ єдиноподатники першої групи мають відзвітувати за результатами кварталу в разі:
— перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного в п. 291.4 ПКУ;
— самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, установленими для платників ЄП другої чи третьої групи.
Подання Декларації ЄП у строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє ФОП першої групи від обов'язку подання податкової декларації у строк, установлений для річного податкового (звітного) періоду. Тож якщо Декларація ЄП подавалася за всі звітні періоди протягом року, за підсумками року ФОП додатково не потрібно буде звітувати.
Що стосується ФОП другої групи , то оскільки вони звітують щокварталу, вони відобразять суму перевищення доходу в Декларації ЄП за квартал, в якому допущено перевищення обсягу.
Отже, ФОП-єдиноподатникам потрібно контролювати свій дохід, який вони фіксують у Книзі обліку доходів (затверджено наказом Мінфіну від 15.12.11 р. № 1637). Про порядок заповнення цієї Книги ішлося у статті «Книги підприємців-єдиноподатників: рекомендації щодо заповнення» // «БТ», 2012, № 7, с. 31 .
При зміні групи протягом року в Декларації ЄП наростаючим підсумком слід окремо відобразити обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників ЄП першої та другої груп, обсяг доходу, обкладений ЄП за ставкою 15 %, обсяг доходу, обкладений за новою ставкою ЄП, та авансові внески.
Сплатити ЄП , нарахований ФОП першої та другої груп за ставкою 15 % на суму перевищення обсягу доходу, вони зобов'язані протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Декларації ЄП (п. 295.7 ПКУ).
У табл. 3 наведемо правила заповнення та подання Декларації ЄП і сплати ЄП за ставкою 15 % у разі перевищення ФОП першої та другої групи обсягу отриманого доходу граничної величини.
Таблиця 3. Правила заповнення та подання Декларації ЄП у разі перевищення ФОП
першої та другої груп граничного доходу у 2012 році
| Обсяг доходу перевищено у 2012 році | Подання Декларації ЄП | Строк для сплати ЄП, нарахованого на суму перевищення за ставкою 15 % | |||
| за який період 2012 року подається | строк подання | особливості заповнення ФОП | |||
| першої групи | другої групи | ||||
| У I кв. | За I кв. | 10.05.12 р. | Розділ II: | Розділ III: | 18.05.12 р. |
| У II кв. | За II кв. | 09.08.12 р. | 17.08.12 р. | ||
| У III кв. | За III кв. | 09.11.12 р. | 19.11.12 р. | ||
| У IV кв. | За IV кв. | 11.02.13 р. | 19.02.13 р. | ||
Приклад 2 . ФОП, який з 01.01.12 р. працює в першій групі, за I квартал отримав виручку в розмірі 160 тис. грн.
Оскільки у I кварталі 2012 року ФОП перевищив допустимий для єдиноподатника першої групи обсяг доходу на 10 тис. грн. (160 тис. грн. - - 150 тис. грн.), він має з II кварталу 2012 року перейти до другої чи третьої групи або відмовитися від спрощеної системи.
Для того щоб влитися до лав спрощенців другої або третьої групи, ФОП має подати до ДПС Заяву не пізніше 20.04.12 р., в якій слід відобразити зміну групи в пп. 5.2 і 8. Приклад заповнення цих полів при переході з першої групи до другої показано на рисунку.
Приклад заповнення пп. 5.2 і 8 Заяви при переході з першої групи до другої (приклад 2)
Крім того, ФОП має на суму перевищення нарахувати ЄП за ставкою 15 % у сумі 1500 грн. ((160000 - 150000) х 15 %), який потрібно сплатити не пізніше 18 травня 2012 року.
Також ФОП зобов'язаний скласти Декларацію ЄП за I квартал 2012 року і подати її до своєї ДПС не пізніше 10 травня 2012 року.
Повернення на загальну систему для порушників правил ЄП та за добровільним рішенням
Відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування діючі єдиноподатники можуть, а в деяких випадках — зобов'язані (у ситуаціях, названих у табл. 4 (с. 23)).
Добровільна відмова. Згідно з п.п. 298.2.2 ПКУ платники ЄП можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів, тобто на загальну систему, за умови відсутності непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу з:
— єдиного податку;
— інших податків та зборів, які платники ЄП сплачують відповідно до глави 14 розділу XIV ПКУ.
Така відмова можлива з 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому подано Заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів.
Дії єдиноподатника в разі добровільної відмови від спрощенки:
Крок 1 . Слід заповнити Заяву, у п. 5.4 якої вказуємо причину відмови: «самостійна відмова у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів».
Крок 2 . Заяву необхідно подати до органу ДПС не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу чи року (п.п. 298.2.1 ПКУ). Отже, для відмови від спрощенки у 2012 році Заяву необхідно подати у такі строки:
— відмова від спрощенки з 01.04.12 р. — Заява подається не пізніше 21.03.12 р.;
— відмова від спрощенки з 01.07.12 р. — Заява подається не пізніше 20.06.12 р.;
— відмова від спрощенки з 01.10.12 р. — Заява подається не пізніше 20.09.12 р.;
— відмова від спрощенки з 01.01.13 р. — Заява подається не пізніше 21.12.12 р.
На підставі такої Заяви орган ДПС анулює Свідоцтво платника ЄП в останній день календарного кварталу, в якому подано Заяву про відмову (п.п. 1 п. 299.15 ПКУ).
Вимушена відмова. У табл. 4 на с. 23 названо випадки, коли єдиноподатник зобов'язаний залишити лави спрощенців. Це й перевищення гранично допустимого для єдиноподатників обсягу доходу, і застосування негрошових форм розрахунків, і здійснення заборонених видів діяльності (а для ФОП — ще й видів діяльності, не зазначених у свідоцтві), а також перевищення чисельності найманих працівників. Крім того, звертаємо увагу, що однією з причин, з якої єдиноподатник може втратити право працювати на спрощеній системі оподаткування, є податковий борг, що виник у нього протягом 2 послідовних кварталів.
Що стосується процедурних питань залишення спрощеної системи в цьому випадку, то в ПКУ їх чітко не прописано. Зокрема, не до кінця зрозуміло, чи потрібно в цьому разі єдиноподатнику подавати Заяву.
Великою мірою подавати її немає необхідності. Справа в тому, що єдиноподатник має задекларувати факт допущених порушень у Декларації ЄП, яка ним подається. Зокрема, у Декларації ЄП він відображає дохід від здійснюваних заборонених видів діяльності та від не зазначених у Свідоцтві (для ФОП першої та другої груп), а також дохід, що перевищує максимально допустимий дохід, дохід від застосування негрошової форми розрахунків, а також чисельність найманих працівників. У свою чергу, у ДПС є право анулювати Свідоцтво платника ЄП у таких випадках на підставі п. 299.15 ПКУ. Водночас усі зазначені підстави відмови від спрощеної системи перелічено в п. 5.4 Заяви, що непрямо свідчить про необхідність її подання в таких випадках.
Подавати Заяву чи ні — вирішувати вам. У будь-якому разі останнім днем календарного кварталу, в якому допущено порушення цих критеріїв, ДПС позбавить вас статусу єдиноподатника, анулювавши Свідоцтво платника ЄП.
Зверніть увагу: ФОП першої групи відмовитися від спрощеної системи оподаткування з наступного календарного кварталу зобов'язаний лише в разі перевищення обсягу доходу, якщо не перейшов до другої та третьої груп. Якщо ж було порушено критерій щодо чисельності найманих працівників або отримано дохід від заборонених чи не зазначених у Свідоцтві видів діяльності, а також у разі застосування негрошової форми розрахунків, залишити спрощену систему такий єдиноподатник повинен буде лише з наступного календарного року. Пояснюється це тим, що податковим (звітним) періодом для ФОП першої групи є календарний рік. У свою чергу, повернення на загальну систему в разі названих вище допущених порушень у ПКУ прив'язане саме до закінчення податкового (звітного) періоду (п.п. 298.2.3 ПКУ).
Таблиця 4. Випадки відмови від застосування спрощеної системи
| Умова | Коли відбувається повернення на загальну систему оподаткування | Дії єдиноподатника |
| 1 | 2 | 3 |
| Добровільна відмова (п.п. 298.2.2 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому подано Заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів | 1. Згідно з п.п. 298.2.1. ПКУ не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу необхідно подати до органу ДПС Заяву, в якій заповнюється п. 5.4 і вказується причина відмови: «самостійна відмова у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів». Наприклад, при поверненні на загальну систему з II кварталу 2012 року Заяву необхідно подати не пізніше 21 березня 2012 року. 2. Якщо на загальну систему повертається єдиноподатник — неплатник ПДВ, то за необхідності він зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ (коли сума оподатковуваних ПДВ поставок товарів/послуг за останні 12 календарних місяців перевищує 300 тис. грн.). Для цього не пізніше 10 числа місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему, слід подати заяву за формою № 1-ПДВ |
| Випадки обов'язкової відмови від спрощеної системи (п.п. 298.2.3 ПКУ) | ||
| 1) перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу ФОП першої (150 тис. грн.) та другої (1 млн грн.) груп, коли вони не переходять на застосування іншої ставки (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому відбулося таке перевищення | 1. Слід подати Заяву не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, коли допущено перевищення обсягу доходу, в якій проставляється відмітка у відповідному полі п. 5.4. Наприклад, при перевищенні обсягу доходу у I кварталі 2012 року Заяву необхідно подати не пізніше 20 квітня 2012 року. 2. До суми перевищення слід застосувати ставку ЄП у розмірі 15 %. 3. Якщо необхідно, слід зареєструватися платником ПДВ у загальному порядку |
| 2) перевищення протягом календарного року обсягу доходу для третьої групи (3 млн грн.) ФОП першої та другої груп, які перейшли на застосування інших ставок, установлених для третьої групи (п.п. 2 п.п. 298.2.3 ПКУ)(1) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому відбулося таке перевищення | |
| 3) перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу єдиноподатниками третьої та четвертої груп (п.п. 3 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення | |
| 4) застосування негрошового способу розрахунків (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому допущено такий спосіб розрахунків | 1. Необхідність подання Заяви в ПКУ не прописано, як у випадку з перевищенням обсягу доходу. Оскільки для ФОП першої групи звітним періодом є календарний рік, перейти на загальну систему в разі допущених порушень єдиноподатних правил необхідно буде лише з 01.01.13 р. 2. До суми отриманого доходу в результаті таких порушень застосовують підвищену ставку ЄП: для ФОП — 15 %, для юридичних осіб — 6 або 10 %. Виняток — здійснення не зазначених у Свідоцтві видів діяльності: підвищену ставку ЄП у розмірі 15 % застосовують лише ФОП першої та другої груп. ФОП третьої групи обкладають ЄП такий дохід за звичайною ставкою 3 або 5 %. Такий дохід відображається у відповідних рядках Декларації ЄП |
| 5) здійснення заборонених видів діяльності або невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися заборонені види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми | |
| 6) здійснення видів діяльності, не зазначених у Свідоцтві ФОП (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися такі види діяльності | |
| 7) перевищення чисельності найманих працівників (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому допущено таке перевищення | 1. Необхідність подання Заяви в ПКУ не прописано, як у випадку з перевищенням обсягу доходу. Рекомендуємо подати Заяву відразу, як тільки стало відомо про такі обставини. Оскільки для ФОП першої групи звітним періодом є календарний рік, перейти на загальну систему в разі прийняття на роботу найманих осіб необхідно буде тільки з 01.01.13 р. 2. У Декларації ЄП чисельність працівників проставляється в показнику 7 заголовної частині |
| 8) сплата(2) до закінчення граничного строку погашення податкового боргу, що виник у єдиноподатника протягом двох послідовних кварталів (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ) | З 1 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому погашено такий податковий борг | На наш погляд, у цьому випадку повертати на загальну систему єдиноподатників буде орган ДПС шляхом анулювання Свідоцтва платника ЄП згідно з п.п. 3 п. 299.15 ПКУ |
| (1) Ідеться про ситуації, коли у зв'язку з перевищенням доходу для своєї першої (або другої) групи ФОП перейшов до третьої групи і потім також перевищив граничний розмір доходу для третьої групи. (2) Мабуть, у п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ йдеться не про «сплату», а навпаки, — про «НЕсплату» податкового боргу до закінчення граничного строку погашення, що виник протягом 2 послідовних кварталів. Адже якщо порівнювати кореспондуючу норму про анулювання Свідоцтва платника ЄП, то в п.п. 3 п. 299.15 ПКУ ідеться саме про випадок НЕсплати податкового боргу протягом двох послідовних кварталів. | ||
Зміна групи ФОП за добровільним рішенням
Запровадження трьох груп єдиноподатників для ФОП за ідеєю має передбачати можливість для підприємців переходити з однієї групи до іншої (з першої до другої або третьої; з другої до першої або третьої; з третьої до першої або другої) за самостійним рішенням. Адже не виключено, що, запланувавши займатися одним видом діяльності та ставши платником першої групи, ФОП у майбутньому побажає займатися іншими видами діяльності або просто захоче прийняти на роботу працівника.
На жаль, у ПКУ із цього приводу окремої норми немає. Тому не виключений фіскальний підхід до вирішення цього питання: зміна групи за рішенням ФОП можлива тільки шляхом відмови від спрощенки та повторного подання Заяви на перехід до потрібної групи. Але в такому разі перейти на спрощену систему в новій групі можна лише з наступного календарного року, оскільки подання протягом календарного року більше однієї Заяву про перехід на спрощену систему оподаткування є підставою для відмови ДПС від видачі Свідоцтва платник ЄП (п.п. 3 п. 299.9 ПКУ).
Однак такий підхід до вирішення цієї ситуації, на наш погляд, застосовуватися не повинен. Вважаємо, така можливість у ФОП має бути, адже нелогічно виглядає ситуація, коли, обравши спочатку одну групу, підприємець має в ній працювати до повної відмови від спрощеної системи. Це підтверджують і працівники ДПСУ в усних консультаціях.
Непряме підтвердження того факту, що єдиноподатники можуть мігрувати між групами за самостійним рішенням, можна побачити в п.п. 296.5.1 ПКУ, де, зокрема, зазначено: «Платники єдиного податку першої групи подають до органу державної податкової служби податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у пункті 291.4 <…>, або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи». Саме з цією нормою кореспондує і п. 296.2 ПКУ. Може виникнути запитання, чому згадка про добровільний перехід наявна лише стосовно єдиноподатників першої групи? Мабуть, вона знадобилася тільки тому, що для цієї категорії єдиноподатників установлено особливий звітний період — календарний рік. У зв'язку з цим виникла потреба описати окремо особливості подання ними звітності при зміні групи. Що стосується інших груп, то там таких особливостей немає, у зв'язку з чим законодавці, можливо, не визнали за необхідне описувати цей механізм.
Тому радимо подати Заяву із заповненим п. 5.2 (за необхідності — пп. 5.3 і 10, 10.1) про зміну групи у строк для переходу на спрощену систему, тобто не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.
Водночас змушені попередити, що на місцях податківці відмовляють у прийнятті заяв, аргументуючи це відсутністю чітких вказівок із цього приводу в ПКУ.
Зміна ставки «5 % → 3 %», «3 % → 5 %»
Нюанси зміни ставок ЄП 5 % і 3 % тісно пов'язані зі статусом платника ПДВ.
«5 % → 3 % — примусової зміни не передбачено». Оскільки ставку 3 % платник ЄП можуть застосовувати лише за умови сплати ПДВ, то насамперед необхідно вирішити питання з реєстрацією платником ПДВ.
ПКУ не містить вимоги про обов'язкову реєстрацію платником ПДВ у випадку:
1) досягнення єдиноподатником критеріїв платника ПДВ, передбачених для обов'язкової (п. 181.1 ПКУ) та добровільної реєстрації (п. 182.1 ПКУ);
2) коли єдиноподатник для цілей розділу V ПКУ набуває статусу «особи», а це, нагадаємо, згідно з п.п. 14.1.139 ПКУ відбувається, коли єдиноподатник третьої або четвертої групи зі ставкою 5 % здійснює постачання послуг (робіт) платникам ПДВ і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений п. 181.1 ПКУ (300 тис. грн.).
На це ДПСУ вказує у своїй Узагальнюючій консультації № 131 (див. ком. на с. 7 цього номера) і в листі від 31.01.12 р. № 2955/7/18-3117 (ком. у «БТ», 2012, № 7, с. 8).
Отже, ФОП третьої групи за ставкою 5 % та юридичні особи — єдиноподатники за ставкою 5 % мають право працювати без обов'язкової реєстрації платником ПДВ аж до переходу на загальну систему у зв'язку з досягненням граничних обсягів доходів, установлених для їх груп (3 млн і 5 млн грн. на рік відповідно), чи в разі допущенням інших порушень. При цьому не має значення, що поставляють єдиноподатники (товари чи роботи (послуги)), а також хто є їх покупцями (замовниками) — платники ПДВ чи ні.
Що стосується можливості добровільної реєстрації платником ПДВ, то єдиноподатник може це зробити як із середини кварталу, так і з початку наступного кварталу.
1. З початку наступного кварталу стати єдиноподатником за ставкою 3 % і водночас платником ПДВ можуть єдиноподатники з третьої та четвертої груп, які сплачують ЄП за ставкою 5 %, якщо вони досягли обсягів постачання товарів/послуг, передбачених для обов'язкової реєстрації ст. 181 ПКУ, або відповідають критеріям для добровільної реєстрації, установленим ст. 182 ПКУ. У такому разі заяву за ф. № 1-ПДВ слід подати за 20 календарних днів до початку кварталу (при переході з 1 квітня — не пізніше 9 березня 2012 року).
2. З іншої дати (не обов'язково з початку наступного кварталу) — у разі коли єдиноподатник відповідає критеріям «особи» для розділу V ПКУ (набрав обсяги продажів робіт (послуг) платникам ПДВ за останні 12 місяців понад 300 тис. грн.).
Такі висновки зроблено ДПСУ в Узагальнюючій консультації № 131 (див. ком. на с. 7 цього номера).
Зверніть увагу! Якщо реєстрація платником ПДВ відбулася не з початку кварталу, то єдиноподатник зі ставкою 5 %, який добровільно зареєструвався платником ПДВ, до кінця кварталу сплачуватиме і ЄП за ставкою 5 %, і ПДВ. Щоб змінити ставку 5 % на 3 % тим єдиноподатникам, хто зареєструвався платником ПДВ протягом I кварталу 2012 року, необхідно на підставі п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ подати Заяву про зміну ставки ЄП не пізніше 16 березня 2012 року. Якщо таку Заяву подано не буде, то єдиноподатник продовжуватиме сплачувати ЄП за ставкою 5 % і бути при цьому платником ПДВ.
Якщо реєстрація платником ПДВ здійснюється з початку наступного кварталу, то ЄП за ставкою 5 % змінюємо на ставку 3 %, керуючись п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ, і також подаємо Заяву про зміну ставки ЄП (заповнити п. 5.2) не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка.
Таким чином, зміна ставки ЄП 5 % на 3 % можлива тільки за бажанням самого єдиноподатника, навіть якщо в період роботи на 5 % ЄП він зареєструвався платником ПДВ.
«3 % → 5 % — змінюємо примусово». У разі анулювання в єдиноподатника реєстрації платником ПДВ у порядку, установленому розділом V ПКУ, у єдиноподатника є два варіанти:
варіант 1 — змінити ставку ЄП 3 % на ставку 5 %;
варіант 2 — відмовитися від застосування спрощеної системи.
Для цього єдиноподатник зобов'язаний(!) або подати Заяву про зміну ставки ЄП на ставку 5 % (заповнює п. 5.2 Заяви), або подати Заяву про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування (заповнює п. 5.4 Заяви) не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено анулювання реєстрації як платника ПДВ.
Випадки анулювання реєстрації платника ПДВ названо в п. 184.1 ПКУ. Ми про це писали у статті «Анулювання ПДВ-реєстрації: правила, порядок, особливості» // «БТ», 2011, № 46, с. 15.
«3 % → 5 % — змінюємо добровільно». Перехід зі ставки 3 % на ставку 5 % передбачає анулювання ПДВ-реєстрації. У цьому випадку для ПДВ-анулювання має застосовуватися той самий підхід, що й при переході із загальної системи на ЄП, де не передбачається сплата ПДВ, а саме п.п. «в» п. 184.1 ПКУ. У цій ситуації також необхідно подати Заяву про зміну ставки ЄП 5 % на 3 % (заповнюємо п. 5.2 Заяви), подавши її не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому планується застосовувати ставку ЄП 5 % (див. табл. 5 на с. 26).
Таблиця 5. Зміна ставок для єдиноподатників третьої та четвертої груп
| Зміна ставки | Що спричинило зміну ставки | Статус платника ПДВ | Статус платника ЄП | ||
| дії єдиноподатника | з якої дати є платником ПДВ | дії єдиноподатника | з якої дати є платником ЄП за новою ставкою | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5 % → 3 % | Вимога органу ДПС | Не передбачено, оскільки, будучи єдиноподатником, його звільнено від обов'язкової реєстрації навіть у разі досягнення критеріїв платника ПДВ, передбачених для обов'язкової реєстрації (п. 181.1 ПКУ) | |||
| 5 % → 3 % | Бажання єдиноподатника | 1. Реєстрація платником ПДВ при досягненні єдиноподатником критеріїв платника ПДВ, передбачених для обов'язкової (п. 181.1 ПКУ) та добровільної реєстрації (п. 182.1 ПКУ), — слід подати заяву за ф. № 1-ПДВ не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого єдиноподатник бажає стати платником ПДВ (у заяві слід зазначити бажану дату реєстрації платником ПДВ — доцільно дату початку кварталу, з якого буде застосовуватися ставка ЄП 3 %). | З бажаної дати реєстрації платником ПДВ (доцільно — дату початку кварталу, з якого буде застосовуватися ставка ЄП 3 %) | Слід подати Заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка ЄП 3 % (у березні 2012 року — не пізніше 16 березня) | З наступного кварталу |
| 2. Реєстрація платником ПДВ при досягненні єдиноподатником статусу «особи» для ПДВ — слід подати заяву за ф. № 1-ПДВ не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, в якому досягнуто обсяги поставки послуг платникам ПДВ 300 тис. грн. У заяві слід застерегти, за якою процедурою реєструється платник ПДВ: | Слід подати Заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка ЄП 3 % (у березні 2012 року — не пізніше 16 березня) | З наступного кварталу | |||
| 2а) обов'язкова реєстрація | Реєстрація провадиться протягом 10 робочих днів з дня надходження заяви. | Підстава для зміни ставки ЄП 5 % на 3 % — п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ | |||
| 2б) добровільна реєстрація | З бажаної дати реєстрації платником ПДВ (доцільно — дату початку кварталу, з якого буде застосовуватися ставка ЄП 3 %) | Підстава для зміни ставки ЄП 5 % на 3 % — п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ | |||
| 3 % → 5 % | Анулювання органом ДПС статусу платника ПДВ | Х | Х | Слід подати Заяву про: | З наступного кварталу |
| 3 % → 5 % | Бажання єдиноподатника | Анулювання платника ПДВ у зв'язку з переходом на ЄП за ставкою 5 %, що не передбачає сплату ПДВ, — на підставі п.п. «в» п. 184.1 ПКУ. | Слід подати Заяву про зміну ставки ЄП 3 на 5 % (заповнюємо п. 5.2 Заяви), подавши її не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому планується застосовувати ставку ЄП 5 % | З наступного кварталу | |
Коли можлива зміна ставки для ФОП першої та другої груп без зміни групи?
У межах однієї групи платників ЄП першої та другої груп можливі зміни у здійснюваних видах діяльності (розширення або, навпаки, скорочення кількості здійснюваних видів діяльності) чи території їх здійснення, що може спричинити зміну ставки ЄП, яка застосовувалася раніше.
Пунктом 298.5 ПКУ передбачено необхідність подання Заяви не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни:
— податкової адреси суб'єкта господарювання;
— місця здійснення господарської діяльності;
— видів господарської діяльності.
У цьому випадку ставку ЄП може бути як знижено, так і підвищено.
Крім того, неоднозначна ситуація виникла і у ФОП третьої групи, яка хоче внести додаткові види діяльності до отриманого Свідоцтва платника ЄП. Для цієї ситуації існує нестикування в нормах ПКУ. Справа в тому, що в п. 298.5 ПКУ йдеться лише про зміну видів діяльності для першої та другої груп, а в п. 298.6 ПКУ для третьої групи — тільки про зміну адреси.
Водночас, на наш погляд, ПКУ передбачає прив'язку до зазначених у Свідоцтві видів діяльності тільки для першої та другої груп, оскільки:
по-перше, у випадку здійснення незазначених видів діяльності згідно з п.п. 2 п. 293.4 ПКУ для них передбачено підвищену ставку 15 %, тоді як для третьої групи в цьому випадку вона не застосовується. У зв'язку з цим лише ФОП першої та другої груп окремо декларуватимуть такий дохід у Декларації ЄП (відповідно рядки 03 і 08).
По-друге, про це свідчить також і те, що механізму внесення змін до Свідоцтва стосовно видів діяльності для третьої групи немає — п. 298.5 ПКУ передбачає це тільки для ФОП першої та другої груп.
Але не слід забувати і про те, що однією з підстав повернення на загальну систему відповідно до п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ є якраз здійснення видів діяльності, не зазначених у Свідоцтві платника ЄП — ФОП. Причому в п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ немає уточнення про першу і другу групи.
Тому, безумовно, безпечніше подати Заяву в тому самому порядку, що і для внесення змін стосовно видів діяльності ФОП першої та другої груп згідно з п. 298.5 ПКУ, — не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни. У Заяві слід проставити відмітку в полі п. 5.3 «видів господарської діяльності» і вписати додатковий вид діяльності у пп. 10 і 10.1.
На завершення зауважимо, що сьогодні Свідоцтво платника ЄП видається безстроково, а не на один рік, як це було раніше. У зв'язку з цим податкові органи не повинні перешкоджати внесенню до нього тих чи інших змін, у тому числі й тих, що спричиняють перехід з однієї групи до іншої в межах спрощеної системи оподаткування. Головне — дотриматись усіх процедурних моментів щодо внесення таких змін. У нашому житті все так швидко змінюється, то що вже говорити про «господарське» життя підприємців! Нам залишається тільки побажати, щоб усі ці зміни були на краще.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Узагальнююча консультація № 131 — Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань, пов'язаних із реєстрацією осіб, які переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, як платників податку на додану вартість та повторної реєстрації осіб як платників податку на додану вартість, затверджена наказом ДПСУ від 20.02.12 р. № 131.
Декларація ЄП — Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, затверджена наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688.
ФОП — фізична особа — підприємець.
ЄП — єдиний податок.
Єдиноподатник — юридична особа або фізична особа — підприємець, яка застосовує спрощену систему оподаткування.
