ЗВИКАЄМО ДО СТАВКИ ПДВ 17 %:
перехідні податково-математичні труднощі
Хороша новина! З 01.01.14 р. відбудеться зниження ставки ПДВ до 17 %. Але послаблення податкового тягаря на бізнес додасть трохи клопоту бухгалтерам. Треба зламати десятиліттями напрацьовані алгоритми розрахунку ПДВ. Із цієї статті ви дізнаєтеся, як пристосуватись до нових правил нарахування ПДВ та як оподатковувати перехідні операції.
Микола ШПАКОВИЧ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», n.shpakovich@id.factor.ua
Нові правила нарахування ПДВ
Бухгалтерам добре відомі роками напрацьовані правила нарахування ПДВ за ставкою 20 %. Нагадаємо їх.
Правило 1. Щоб знайти суму ПДВ, потрібно базу оподаткування помножити на ставку податку 20 % або на коефіцієнт 0,2.
Приклад 1. База оподаткування 100 грн. Нарахована сума ПДВ становитиме 20 грн. (100 х 0,2).
Правило 2. Щоб знайти вартість товарів з ПДВ, треба базу оподаткування помножити на коефіцієнт 1,2 (100 % + 20 %).
Приклад 2. База оподаткування 200 грн. Вартість товару з ПДВ буде 240 грн. (200 х 1,2).
Правило 3. Якщо ви знаєте вартість товару з ПДВ, то щоб «витягти» з неї суму ПДВ, потрібно загальну вартість поділити на 6.
Приклад 3. Вартість товарів з ПДВ— 360 грн. Сума ПДВ у такій вартості буде 60 грн. (360 : 6).
Після переходу на ставку ПДВ 17 % перші два правила будуть аналогічними. Різниця буде полягати лише у розмірі ставки податку.
Нове правило 1. Щоб знайти суму ПДВ, потрібно базу оподаткування помножити на ставку 17 % або на коефіцієнт 0,17.
Приклад 4. База оподаткування 100 грн. Нарахована сума ПДВ становитиме 17 грн. (100 х 0,17).
Нове правило 2. Щоб знайти вартість товарів з ПДВ, треба базу оподаткування помножити на коефіцієнт 1,17 (100 % + 17 %).
Приклад 5. База оподаткування 200 грн. Вартість товару з ПДВ — 234 грн. (200 х 1,17).
А от для того, щоб сформулювати нове правило «витягування» ПДВ із загальної вартості, треба заглибитись у математичні розрахунки.
У старому правилі 3 фраза «поділити на 6» по суті означає: помножити на коефіцієнт 1/6. Його ми отримали у результаті математичного скорочення дробу 20/120. У свою чергу, цей дріб утворений із такого відношення:
Якщо замінити ставку 20 % на 17 %, то отримаємо коефіцієнт для нової ставки ПДВ:
Отже, новий «магічний» коефіцієнт для витягування ПДВ із загальної вартості — 17/117.
Нове правило 3. Якщо ви знаєте вартість товару з ПДВ, то щоб «витягти» з неї суму ПДВ, потрібно загальну вартість помножити на коефіцієнт 17/117 (помножити на 17 та поділити на 117).
Звісно, у третьому правилі можна замість коефіцієнта, вираженого у вигляді дробу, застосовувати коефіцієнт 0,145299(145299)*. Але щоб точність, з якою розраховано такий коефіцієнт, не вплинула на суму ПДВ, потрібно залишити достатню кількість знаків після коми.
* Нагадаємо, що у дужках вказують цифри, які повторюються у періоді (до нескінченності).
Приклад 6. Вартість товарів з ПДВ — 360 грн. Сума ПДВ у такій вартості становить 52,31 грн. (360 х 17 : 117).
Отже, для того щоб призвичаїтись до розрахунку ПДВ за новою ставкою, достатньо вивчити новий «магічний» коефіцієнт 17/117.
Перехідні операції
На межі періодів із різними правилами оподаткування завжди виникають перехідні операції. Для їх оподаткування законодавець іноді передбачає спеціальні правила. Пригадайте хоча б історичну дату 01.04.11 р., яка розділила час для платників податку на прибуток на «докодексні» часи та нові — «кодексні». В Податковому кодексі України (далі — ПКУ) була низка правил, прив’язаних до цієї дати для епохального переходу від так званого правила першої події до бухгалтерського «методу нарахувань».
Цього разу зменшення ставки ПДВ теж можна назвати епохальною подією (за своєю суттю), але правила обкладення ПДВ не змінюються. Відповідно і на якісь спеціальні правила для оподаткування перехідних операцій годі розраховувати.
Єдине правило, яке хоч якось уточнює порядок переходу на нову ставку ПДВ, міститься у п. 10 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Там передбачено:
• за ПЗ* з ПДВ, що виникли з 01.01.11 р. до 31.12.13 р. включно ставка податку становить 20 %;
• за ПЗ, що виникли з 01.01.14 р., треба застосовувати ставку ПДВ 17 %.
* Використані скорочення: ПЗ - податкові зобов’язання, ПК - податковий кредит, ПН - податкова накладна.
Отже, щоб з’ясувати, яку ставку ПДВ треба застосовувати до перехідної операції, треба визначити, коли за такою операцією виникають ПЗ.
Якщо ПЗ виникають у 2013 році, то постачальник застосовує ставку 20 %. Якщо 01.01.14 р. або пізніше — постачальник застосовує ставку 17 %. На це звертають увагу й податківці в підкатегорії 101.03 БЗ Міндоходів**.
** База знань, розміщена на офіційному сайті Міндоходів (http://minrd.gov.ua/ebpz/).
Нагадаємо, що не завжди ПЗ виникають за правилом першої події. Докладніше про це ви можете дізнатись із статті « Коли виникають податкові зобов’язання з ПДВ: загальні правила і нестандартні ситуації» // «БТ», 2013, № 33, с. 32. Наприклад, до операцій із постачання житлово-комунальних послуг застосовується касовий метод (п. 187.10 ПКУ), а при продажу товарів через торгові автомати ПЗ визначають за датою інкасації виручки (п. 187.2 ПКУ). Інформацію про порядок нарахування ПДВ на перехідні операції ви знайдете у таблиці нижче.
Нараховуємо ПДВ на перехідні операції
| До 01.01.14 р. | Після 01.01.14 р. | ||
| Подія | Порядок оподаткування | Подія | Порядок оподаткування |
| Платник ПДВ застосовує правило першої події | |||
| 1. Перераховано аванс постачальнику | Право на ПК(1) за ставкою 20 % | Отримано товари/послуг | Заключна операція не оподатковується |
| 2. Отримано товар | Перераховано оплату | ||
| 3. Відвантажено товари (надано послуги) | ПЗ за ставкою 20 % | Отримано оплату | |
| 4. Отримано аванс | Відвантажено товари (надано послуги) | ||
| Платник ПДВ застосовує касовий метод | |||
| 1. Перераховано аванс за товари/послуги(2) | Виникає право на ПК(1) за ставкою 20 % | Отримано товари/послуги | Заключна операція не оподатковується |
| 2. Отримано товари/ послуги(2) | Право на ПК не виникає. Якщо постачальник застосовує: | Перераховано оплату | Виникає право на ПК, вказаний у ПН (за ставкою 20 % або 17 %) |
| 3. Відвантажено товари (надано послуги), за якими застосовується касовий метод | ПЗ не нараховуємо(3) | Отримана оплата | ПЗ за ставкою 17 % |
| 4. Отримано аванс за товари/послуги за якими застосовується касовий метод | ПЗ за ставкою 20 % | Відвантажено товари (надано послуги) | Заключна операція не оподатковується |
| (1) Якщо є ПН та за умови, що товари/послуги призначені для використання в оподатковуваних операціях. | |||
Зверніть увагу. За товарами, які придбані (або оплачені) у 2013 році чи раніше, був сформований ПК за ставкою 20 %. А от при їх продажу після 01.01.14 р. ПЗ треба буде нараховувати за ставкою 17 %. Жодних підстав для того, щоб коригувати раніше сформований ПК, немає. Отже, платнику ПДВ вигідно «запастись» товарами до 01.01.14 р., щоб при їх продажу зекономити на ПДВ.
Протилежний ефект буде у ситуації, якщо платник ПДВ отримає аванс у 2013 році, а товари для майбутньої поставки він придбає вже після 01.01.14 р. За таким продажами ПЗ будуть сформовані за ставкою 20 %, а ПК за ставкою 17 %.
Переглядаємо умови договору
Ціна — це одна із суттєвих умов договору (ч. 3 ст. 180 Господарського кодексу України). Вона має бути зафіксована або у самому договорі, або у документах, які є додатками до такого договору (у специфікаціях, рахунках тощо).
Наприклад, у договорі вказано, що підприємство А постачає підприємству Б товар за ціною 120 грн. за одиницю (вартість без ПДВ 100 грн., ПДВ 20 % — 20 грн.). Після 01.01.14 р. цю умову договору підприємство А не може виконати. Отже, в цій частині договір потрібно переглянути. Підставою для зміни умов договору є істотна зміна обставин, якими сторони керувалися при укладенні договору (ч. 1 ст. 652 Цивільного кодексу України, далі — ЦКУ).
Контрагенти можуть:
• залишити незмінною загальну вартість одиниці товару (120 грн.). У такому разі вартість без ПДВ буде 102,56 грн., ПДВ 17 % — 17,44 грн.
• встановити ціну 117 грн. Як і раніше, вартість без ПДВ буде 100 грн., а сума ПДВ 17 % — 17 грн.;
• встановити іншу ціну товару, в якій сума ПДВ буде складати 17 %.
Якщо домовленість про зміну ціни в договорі не буде досягнута, такий договір можна розірвати або змінити його умови за рішенням суду (ч. 2 ст. 652 ЦКУ).
Нюанс! Якщо покупець — неплатник ПДВ, то для нього немає принципової різниці, яка сума ПДВ уключена до ціни придбаних товарів. Для нього важлива лише загальна вартість. Однак ми б радили уточнити ціни в договорах і з такими покупцями. Так ви уникнете можливих «непорозумінь» у майбутньому.
Документи на перехідну операцію
Податкові накладні. Труднощі із складанням ПН не повинні виникати. Якщо підстави для нарахування ПДВ виникли у 2013 році, то у гр. 8 ПН вказуємо суму ПДВ, розраховану за ставкою 20 %, якщо у 2014 році — за ставкою 17 %. Це стосується і операцій, які виконані частково у 2013 році (наприклад, отримано частину авансу), а завершується у 2014 році. До тієї частини операції, яка відбулась у 2013 році, треба застосувати ставку 20 %, а на частину, яка буде завершена у 2014 році, — 17 %.
Приклад 7. У 2013 році отримано аванс у сумі 120 грн. у рахунок постачання товару вартістю 360 грн. (з ПДВ). У січні 2014 року підприємство отримує другу частину авансу 240 грн. а потім відвантажує товар загальною вартістю 360 грн. Сторони договору погодились, що у зв’язку із зміною ставки ПДВ загальна вартість товару не змінилась.
За першою подією (аванс 120 грн.) треба скласти ПН за старими правилами. В ній буде вказана база оподаткування 100 грн. і нарахована сума ПДВ — 20 грн. (120 : 6).
На частину авансу, отриману у січні, треба скласти ПН, в якій буде вказана сума ПДВ 34,87 грн. (240 х 17 : 117). Відповідно, база для нарахування ПДВ у такому авансі буде 205,13 грн. (240 - 34,87).
Отже загальна сума ПДВ, яка буде нарахована при постачанні товару, становитиме 54,87 грн. (20 + 34,87), а вартість відвантаженого товару (без ПДВ) — 305,13 грн. (100 + 205,13).
Товарна накладна. При постачанні товарів продавець повинен скласти первинний документ (накладну, акт про надання послуг тощо), в якому треба вказати вартість товарів/послуг без ПДВ, та нараховану суму ПДВ.
Виникає запитання: за якою ставкою відобразити ПДВ у товарній накладній (акті), якщо ПДВ був нарахований при отриманні авансу в 2013 році, а постачання передплачених товарів/послуг відбудеться після 01.01.14 р.? Хоча фактичне відвантаження товарів (надання послуг) відбувається у 2014 році (вже діє ставка ПДВ 17 %) у первинних документах треба вказати фактичну суму ПДВ, яка була нарахована за цією операцією.
Зверніть увагу! У прикладі 7 «загальна» ставка ПДВ при «перехідному» постачанні склала майже 18 % (57,87 : 305,13): менша за стару (20 %), але більша за нову (17 %). Цей факт не повинен вас бентежити: частка ПДВ у вартості «перехідних» товарів/послуг може «плавати» від 17 % до 20 %.
Наша рекомендація. На «перехідні» операції у первинних документах замість звичної фрази «ПДВ 20 %» можна вказати «ПДВ 20 % та 17 %».
Висновки
• Нову ставку ПДВ 17 % треба застосовувати до операцій, за якими ПЗ виникатимуть з 01.01.14 р.
• Щоб «витягти» ПДВ із загальної вартості, треба помножити її на коефіцієнт 17/117.
• Умови договорів, у яких була вказана ціна із старою ставкою ПДВ, слід переглянути.
• У первинних документах треба вказувати фактично нараховану суму ПДВ. Незалежно від того, коли вона була нарахована (у 2013 чи у 2014 році).
• Платнику ПДВ вигідно сформувати ПК у 2013 році (за ставкою 20 %), щоб при їх продажу після 01.01.14 р. (за ставкою 17 %) зекономити на ПДВ.
