Теми статей
Обрати теми

Повернення імпортного товару

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Повернення імпортного товару

Наше підприємство отримало імпортний товар. Згодом виявилося, що товар бракований, у зв’язку з чим ми повертаємо його нерезиденту. Чи потрібно коригувати відображений імпортний податковий кредит і якщо так, то як це зробити?

(м. Київ)

 

Ми вважаємо, що в цій ситуації імпортний податковий кредит (ПК) коригувати не потрібно. Проте слід бути готовим до того, що цю позицію доведеться відстоювати в суді. Пояснимо докладніше.

Податківці висловлювали думку, що при поверненні бракованого імпортного товару нерезиденту необхідно відкоригувати ПК. Але при цьому обґрунтованих аргументів вони не навели.

Так, у листі ДПСУ від 21.12.12 р. № 7541/0/61-12/15-3115 зазначено: при поверненні (експорті) бракованих товарів не виникає права на ПК у зв’язку з придбанням таких товарів, оскільки вони не були використані в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності. При цьому конкретну норму Податкового кодексу України (далі — ПКУ), на підставі якої здійснюють таке коригування, не назвали. А в БЗ Міндоходів* розміщено кілька суперечливих консультації із цього питання.

* База знань Міндоходів, розміщена на сайті Міндоходів (http://minrd.gov.ua/ebpz).

Підхід 1. Коригування відбувається на підставі п. 192.1 ПКУ як при поверненні товарів за постачаннями в межах України (див. роз’яснення в підкатегорії 101.08 БЗ Міндоходів). Отже, покупець зменшує суму ПК за результатами податкового періоду, в якому відбулося повернення товарів, у разі якщо він зареєстрований платником ПДВ на дату проведення коригування, а також збільшив ПК у зв’язку з отриманням таких товарів (абз. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ).

На думку представників Міндоходів, коригування такого ПК відображається в рядку 16.1 Податкової декларації з ПДВ, хоча постачальник є нерезидентом та не є платником ПДВ (див. роз’яснення в підкатегорії 101.10 БЗ Міндоходів**). Але! У рядку 16.1 відображається коригування згідно зі ст. 192 ПКУ обсягів придбання ПК, який було включено до рядка 10.1, тобто щодо товарів, придбаних на території України (див. п.п. 4.5.1 Порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом МФУ від 25.11.11 р. № 1492).

** Це роз’яснення розміщене з позначкою «чинне до 10.01.12 р.», але нових роз’яснень стосовно відображення зазначених коригувань у декларації з ПДВ немає.

Тому наша позиція полягає в тому, що зазначена норма до імпортних постачань незастосовна, оскільки в ній ідеться про одночасне коригування суми податкових зобов’язань постачальника (ПЗ) та ПК одержувача. А як відомо, при імпортних постачаннях товарів ПЗ постачальника-нерезидента не коригуються (їх просто немає).

Крім того, власне механізм обкладення ПДВ операцій повернення товарів у межах України та з експорту (реекспорту) істотно відрізняється. Так, «внутрішньоукраїнські» повернення не вважаються операціями постачання товарів та не обкладаються ПДВ (п.п. 14.1.191, п. 192.1 ПКУ). А от експортні операції, а також реекспорт (повернення товарів) на підставі п. 5 ч. 1 ст. 86 Митного кодексу України (далі — МКУ) обкладаються ПДВ за нульовою ставкою (абз. «а» і «б» п.п. 195.1.1 ПКУ).

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ митний режим реекспорту може бути застосовано до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені в митний режим імпорту і повертаються нерезиденту — стороні зовнішньоекономічного договору у зв’язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню, якщо ці товари:

а) вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення їх у митний режим імпорту;

б) перебувають у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), у результаті якої були виявлені недоліки, що спричинили реекспорт товарів;

6) визнані помилково ввезеними на митну територію України.

Таким чином, браковані товари вивозяться в режимі реекспорту, як правило, на підставі цієї норми.

Підхід 2. При реекспорті товарів нараховуються ПЗ на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Цей підхід знайшов відображення в «застарілих» консультаціях у підкатегорії 101.10 БЗ Міндоходів* та «Віснику податкової служби України», 2012, № 17–18, с. 52**.

* Розміщена з позначкою «чинна до 01.09.13 р.».

** http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/fromarchive/1/id/1792.

У них було висловлено думку, що в ситуації, коли раніше імпортовані та не оплачені нерезиденту товари вивозяться в режимі експорту, має місце операція безоплатного постачання товарів. І оскільки при цьому платник податків не отримує дохід від їх продажу, товари визнаються такими, що не використовуються в господарській діяльності.

У цій ситуації виходить, що платник податків має нарахувати ПЗ за нормами пп. 188.1, 189.1, абз. «г» п. 198.5 ПКУ.

Ми вважаємо, що й зазначені норми до цієї операції незастосовні, оскільки повернення раніше отриманих товарів вписується в поняття господарської діяльності платника податків. Так, згідно з п.п. 14.1.36 ПКУ господарська діяльність — це діяльність особи, пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу. Імпорт товару, безумовно, пов’язаний з реалізацією товару, тобто спрямований на отримання доходу. Саме з цією метою підприємство повертає бракований товар — щоб уникнути додаткових витрат і залежно від досягнутої домовленості ввести новий, якісний товар.

До того ж і самі міндоходівці не вимагають нараховувати ПЗ щодо умовного постачання при поверненні товарів постачальнику-резиденту. Цим вони непрямо визнають, що підстав для застосування умовної поставки при поверненні товарів немає.

Підхід 3. ПК та ПЗ не коригуються. Як не дивно, цей підхід теж, хоча й «між рядків», висловили податківців. Так, у консультації з підкатегорії 101.08 БЗ Міндоходів на запитання про те, як обкладаються ПДВ операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту, вони відповіли таке.

Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту (за винятком операцій з вивезення відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ) звільняються від обкладення ПДВ згідно з нормами п. 206.5 ПКУ. У зв’язку з цим при вивезенні таких товарів нараховуються ПЗ щодо умовного постачання за нормами абз. «в» п. 198.5 ПКУ, тобто коли придбані товари починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ПКУ, міжнародних договорів (угод). Із цим ми згодні.

Важливий момент! Стосовно реекспорту товарів на підставі п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ міндоходівці в консультації тільки зауважили, що такі операції обкладаються ПДВ за нульовою ставкою. І все! Причому далі не було зроблено висновок, що при поверненні таких товарів (реекспорті) імпортер нараховує ПЗ, скажімо, на підставі абз. «г» п. 198.5 ПКУ.

Підсумуємо: при поверненні імпортних товарів покупець:

не повинен коригувати ПК з ПДВ, оскільки положення п. 192.1 ПКУ на таку операцію не поширюються (вони регламентують повернення товарів постачальнику-резиденту України);

не повинен нараховувати ПЗ згідно з п. 198.5 ПКУ, якщо реекспорт оформлено відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ;

має нарахувати ПЗ на підставі п.п. «б» п. 198.5 ПКУ, якщо реекспорт не відповідає вимогам п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, оскільки таку операцію звільнено від обкладення ПДВ згідно з п. 206.5 ПКУ.

Слід попередити : у перевіряючих може бути інша думка з даного питання. Тому щоб уникнути конфліктних ситуацій краще отримати індивідуальну податкову консультацію (ст. 52 ПКУ). Якщо вона буде «поганою», її можна оскаржити в судовому порядку (п. 53.3 ПКУ). До речі, в «докодексні» часи саме індивідуальне роз’яснення «врятувало» імпортера від коригування ПК у подібній ситуації (див. постанову ВАдСУ від 04.03.08 р. у справі № АС-13/213-06***)).

* **http://reyestr.court.gov.ua/Review/2397152

 

Влада КАРПОВА/p>

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі