Теми статей
Обрати теми

Не виплачені приватному підприємцю суми орендної плати у зв’язку з його смертю включаються до складу спадщини

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Не виплачені приватному підприємцю суми орендної плати у зв’язку з його смертю включаються до складу спадщини

Підприємство орендує будівлю. Орендодавець — фізична особа — підприємець помер. На момент смерті орендодавця перед ним є кредиторська заборгованість. Донька орендодавця вступить у права спадкування через 6 місяців. Кому та як виплачувати таку заборгованість, який порядок сплати податку на доходи, як цю виплату відображати у ф. № 1ДФ?

(м. Харків)

 

Згідно з п. 1 ст. 46 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.03 р. № 755-IV (далі — Закон № 755) смерть фізичної особи — підприємця є підставою для припинення державної реєстрації її підприємницької діяльності. Для цього третя особа, зокрема спадкоємець або відповідний орган виконавчої влади, може подати держреєстратору особисто (надіслати поштовим відправленням) нотаріально засвідчену копію свідоцтва про смерть фізичної особи або довідку органу реєстрації актів цивільного стану про смерть фізичної особи (п. 1 ст. 48 Закону № 755).

Відповідно до ч. 4 ст. 25 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) цивільна правоздатність фізичної особи припиняється в момент її смерті. Підстави для припинення права власності наведено у п. 11 ч. 1 ст. 346 ЦКУ, де зазначено, що право власності припиняється в разі припинення юридичної особи або смерті власника. Чи означає це, що з моменту смерті підприємця припиняються всі зобов’язання за договором оренди? Відразу скажемо, що ні.

Згідно ч. 1 ст. 598 ЦКУ зобов’язання припиняється частково або в повному обсязі на підставах, установлених договором або законом. У свою чергу, зобов’язання у зв’язку зі смертю фізичної особи прописано в ст. 608 ЦКУ, у ч. 2 якої зазначено, що зобов’язання припиняються смертю кредитора, якщо вони нерозривно пов’язані з особою кредитора. Очевидно, що заборгованість за договором оренди не належить до зобов’язань, нерозривно пов’язаних із кредитором.

Підстави для припинення договору оренди прописано в ст. 781 ЦКУ. Так, договір найму припиняється в разі смерті фізичної особи наймача, якщо інше не встановлено договором або законом (ч. 1 ст. 781 ЦКУ). Договір найму припиняється в разі ліквідації юридичної особи, яка була наймачем або наймодавцем (ч. 2 ст. 781 ЦКУ). Тут хочемо зауважити, що згідно з ч. 1 ст. 51 ЦКУ до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, які регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із сутності відносин. Із цього робимо висновок, що так само, як і в разі ліквідації юридичної особи, з моменту припинення підприємницької діяльності фізичної особи договір найму припиняється. Із цього моменту орендар зобов’язаний звільнити приміщення з відповідним припиненням зобов’язань щодо подальшої сплати орендної плати. Акт приймання-передачі будівлі в цьому випадку складається, але підписується тільки орендарем. Вважаємо, що в тому місці, де ставиться підпис орендодавця, слід написати, що договір припинено у зв’язку зі смертю орендодавця, і вказати реквізити свідоцтва про смерть. Бажано, щоб факт звільнення орендарем приміщення здійснювався у присутності свідків, наприклад родичів орендодавця, щоб у майбутньому не було претензій стосовно користування орендованим майном після припинення дії договору. Зауважимо, що в разі подальшого користування будівлею орендарем спадкоємці мають право вимагати оплати цього періоду.

Що стосується зобов’язання з погашення кредиторської заборгованості щодо орендної плати, нарахованої до моменту смерті орендодавця, то, як уже зазначалося, воно не припиняється, оскільки таке зобов’язання не є нерозривно пов’язаним із кредитором. Орендар, як і раніше, має погасити борг за договором оренди, а якщо він продовжує використовувати будівлю й після смерті орендодавця, то за цей період він також зобов’язаний буде заплатити. З’ясуємо, кому і як.

Згідно зі ст. 1218 ЦКУ до складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцю на момент відкриття спадщини та не припинилися в результаті його смерті. Отже, заборгованість щодо орендної плати входить до спадкової маси та підлягає виплаті спадкоємцям після прийняття ними спадщини. Зауважимо, що згідно з п. 5 ч. 1 ст. 1219 ЦКУ не входять до складу спадщини права та обов’язки особи як кредитора чи боржника, передбачені ст. 608 ЦКУ (обмеження стосується тільки зобов’язань, які нерозривно пов’язані з кредитором).

З позиції оподаткування, цей вид спадщини входить до об’єктів комерційної власності, до яких п.п. «в» п. 174.1 ПКУ віднесені цінні папери (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об’єкт бізнесу, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу від неї, майнові і немайнові права.

Доходи у вигляді спадщини оподатковуються на підставі поданої спадкоємцем за підсумками року декларації. Щоправда, якщо спадщина оподатковується за ставкою 0 % або якщо податок було сплачено до нотаріального оформлення спадщини, то декларацію подавати не обов’язково згідно з п. 174.3 ПКУ (якщо, звичайно, немає інших підстав для обов’язкового подання).

Із усього викладеного випливає, що кредиторська заборгованість перед підприємцем щодо орендної плати внаслідок смерті орендодавця та виплати цієї суми його спадкоємцю, трансформується з доходу у вигляді орендної плати в дохід у вигляді спадщини. Суму доходу (гр. 3а і 3а) у вигляді спадщини наводить нотаріус у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з відповідною ознакою (у нашому випадку «113» — спадщина від члена сім’ї першого ступеня споріднення) при видачі Свідоцтва про право на спадщину. Виплата спадщини може здійснюватися через нотаріуса, на депозитний рахунок якого орендар завчасно перераховує суму заборгованості за орендою, що належить до виплати. На наш погляд, у момент перерахування цієї суми орендар має відобразити в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ суму виплаченого доходу у вигляді орендної плати (ознака доходу «157» із зазначенням номера облікової картки померлого орендодавця). Цим орендар «закриє» раніше відображену суму нарахованого підприємцю доходу відповідною виплатою.

Аналогічно, на нашу думку, потрібно діяти і при виплаті заборгованості спадкоємцям безпосередньо колишнім орендарем: одержувачем у розрахункових документах буде зазначено дані спадкоємця, який фактично отримує дохід, із зазначенням реквізитів Свідоцтва про право на спадщину, яке є підставою для виплати. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ, на наш погляд, орендар має «закрити» нарахований, але не виплачений раніше дохід (ознака доходу «157» із зазначенням реєстраційного номера облікової картки померлого орендодавця). Заповненню підлягає тільки гр. 3 (сума виплаченого доходу), оскільки гр. 3а (сума нарахованого доходу) було заповнено раніше. У гр. 4 і 4а проставляються нулі. Повторимо: повідомити податковий орган про суму отриманої донькою спадщини має нотаріус (ознака доходу «113»).

Зауважимо, що цей висновок непрямо підтверджується й консультацією з ЄБПЗ (розділ 160.26), присвяченою особливостям успадкування окремих доходів (зокрема, зарплати). Тут зазначено, що відповідно до ст. 1227 ЦКУ суми заробітної плати, пенсії, стипендії, аліментів, допомоги по тимчасовій непрацездатності, відшкодування у зв’язку з каліцтвом чи іншими ушкодженнями здоров’я, інші соціальні виплати, які належали спадкодавцю, але не були ним отримані за життя, передаються членам його сім’ї, а в разі їх відсутності — входять до складу спадщини.

Отже, перелічені виплати (зарплата тощо) як виняток може бути виплачено безпосередньо спадкоємцям, оминаючи процедуру оформлення спадщини. У такому разі (зарплата не входить до спадкової маси) виплата зарплати родичам померлого відображається в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «101» із зазначенням реєстраційного номера облікової картки померлого працівника.

Якщо зарплата входить до спадкової маси, то, як роз’яснюється в цій консультації з ЄБПЗ, такий дохід уже є спадщиною і наводиться нотаріусом у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «113», «114» або «115» залежно від ступеня споріднення.

 

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі