РОЗПРОЩАТИСЯ З ПДВ:
порядок анулювання ПДВ-реєстрації
«Було, було… та загуло».
Із часом ПДВ-реєстрація може стати для нас тягарем. Або тягарем для податківців можемо стати ми зі своїм статусом платника ПДВ. У такому разі ПДВ-реєстрація анулюється.
Оскільки не завжди анулювання відбувається чисто — голки не підточиш, а частіше все-таки — із «задирочкою», у цьому матеріалі розглянемо основні причини та процедурні моменти анулювання ПДВ-реєстрації.
Роман БЕРЕЖНИЙ, консультант газети «Бухгалтерський тиждень»
Підстави для анулювання ПДВ-реєстрації
Перелік підстав для анулювання ПДВ-реєстрації наведено в п. 184.1 ПКУ. Він також дублюється в п. 5.1 Положення № 1394. Подамо підстави для анулювання ПДВ-реєстрації у вигляді таблиці нижче.
Підстави для анулювання ПДВ-реєстрації
| Підстава для анулювання | Примітка |
| 1 | 2 |
| 1. Будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної ст. 181 ПКУ (300 тис. грн. без ПДВ), за умови сплати суми податкових зобов’язань у випадках, визначених розд. V ПКУ (п.п. «а» п. 184.1 ПКУ, п.п. «а» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Під оподатковуваними операціями податківці традиційно розуміють як операції, оподатковувані за ставками 20 % і 0 %, так і звільнені або тимчасово звільнені від ПДВ операції(1). А от операції з «умовного постачання», а також суми повернень та перегляд цін у бік їх зменшення в розрахунку участі не беруть (консультація з підкатегорії 101.01.01 БЗ Міндоходів) |
| 2. Будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов’язань із податку у випадках, визначених розд. V ПКУ (п.п. «б» п. 184.1 ПКУ, п.п. «б» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Важливо, що в такому разі заява про анулювання може подаватися тільки після затвердження ліквідаційного або передавального балансу |
| 3. Будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ, п.п. «в» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Заяву потрібно подати не раніше дати закінчення строку дії Свідоцтва платника ПДВ і не раніше дати видачі Свідоцтва платника єдиного податку (консультація з підкатегорії 101.01.05 |
| 4. Особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту (п.п. «г» п. 184.1 ПКУ, п.п. «г» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Перший місяць реєстрації не враховується, якщо він не повний (реєстрація не з 1 числа). Ураховуються 12 останніх місяців, за які подано декларації, або закінчився строк їх подання (якщо декларації не подані). Оподатковувані операції відсутні тільки в тому випадку, якщо в декларації немає ані операцій з придбання, ані операцій з продажу (звісно, з ПДВ) |
| 5. Установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як платник податку, визнані рішенням суду недійсними (п.п. «ґ» п. 184.1 ПКУ, п.п. «ґ» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Підстава для анулювання — рішення суду |
| 6. Господарським судом винесено ухвалу про ліквідацію юридичної особи — банкрута (п.п. «д» п. 184.1 ПКУ, п.п. «д» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Підстава для анулювання — рішення суду |
| 7. Платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб’єкта господарювання) або особу звільнено від сплати податку чи її податкову реєстрацію анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду (п.п. «е» п. 184.1 ПКУ, п.п. «е» п.п. 5.1 Положення № 1394) | |
| 8. Фізична особа, зареєстрована як платник податку, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною або безвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність (п.п. «є» п. 184.1 ПКУ, п.п. «є» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Підстава для анулювання — офіційна інформація про смерть фізособи або відповідне рішення суду |
| 9. В Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу (п.п. «ж» п. 184.1 ПКУ, п.п. «ж» п.п. 5.1 Положення № 1394) | Підстава для анулювання — повідомлення держреєстратора або відомості з ЄДР |
| 10. Закінчився строк дії свідоцтва про реєстрацію особи як платника податку на додану вартість (п.п. «з» п. 184.1 ПКУ, п.п. «з» п.п. 5.1 Положення № 1394) | У цьому випадку анулювання відбувається «автоматично» |
| (1) Див. консультацію з категорії 101.01.02 БЗ Міндоходів, роз’яснення з журналу «Вісник податкової служби України», 2012, № 21, с. 6; № 45, с. 4, а також лист ВАдСУ від 02.08.10 р. № 1172/11/13-10. | |
Важлива деталь! Наведені 10 пунктів підстав для анулювання ПДВ-реєстрації є вичерпними*. Тому анулювати ПДВ-реєстрацію можна виключно за наявності хоча б однієї з наведених підстав.
* На вичерпний характер підстав для анулювання звертав увагу і ВАдСУ в ухвалі від 09.10.13 р. у справі № К/9991/70001/12 (http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/33998304).
Також слід пам’ятати, що податковий орган може ініціювати розреєстрацію тільки в 9 останніх пунктах, тоді як платник податків — у всіх перелічених випадках.
Важливо! При анулюванні ПДВ-реєстрації згідно з п. 1 або п. 2 наведеного вище списку згадується про сплату податкових зобов’язань. У Положенні № 1394 йдеться про погашення зобов’язань за останній податковий період до прийняття рішення про анулювання (див., наприклад, форму заяви № 3-ПДВ, пп. 5.3.2.1, 5.3.2.4 Положення № 1394). Тому для прискорення процесу анулювання не виключаємо ситуацій, коли разом із заявою за формою № 3-ПДВ платник податків самостійно або на прохання податкового інспектора подасть декларацію з ПДВ за останній звітний період та сплатить податкові зобов’язання за такою декларацією. Хоча після внесення змін до ст. 184 ПКУ Законом від 24.05.12 р. № 4834-VI відсутність декларації та/або сплати податкового зобов’язання за останній звітний період не повинна стояти на заваді для анулювання ПДВ-реєстрації.
Анулювання за рішенням платника
Анулювання ПДВ-реєстрації з ініціативи платника податків відбувається в заявному порядку, як і при добровільній реєстрації.
Швидко усвідомити порядок «добровільного» ПДВ-анулювання вам допоможе схема (див. рисунок на с. 29).
Порядок анулювання ПДВ-реєстрації з ініціативи платника податків
Звертаємо увагу: під порушеннями порядку заповнення заяви про анулювання ПДВ-реєстрації розуміються відсутність у заяві обов’язкових реквізитів, надання недостовірних або неповних даних, відсутність на заяві печатки заявника, відсутність на заяві підпису заявника, його відповідальної або уповноваженої особи (п.п. 5.3.1 Положення № 1394).
Анулювання за рішенням податківців
Податковий орган на постійній основі здійснює моніторинг підстав для анулювання ПДВ-реєстрації. При цьому в п.п. 5.5.2 Положення № 1394 наводиться перелік документів (відомостей), що свідчать про виникнення підстав для анулювання ПДВ-реєстрації. За наявності таких документів податковий орган приймає рішення про анулювання ПДВ-реєстрації. Таке рішення приймає спеціально створена комісія й оформляється воно за формою № 6-РПДВ у двох примірниках.
Зверніть увагу! Податковий орган з власної ініціативи може анулювати ПДВ-реєстрацію платника податків незалежно від проведення документальних або камеральних перевірок та їх результатів, а також незалежно від обов’язку платника податків бути зареєстрованим як платник ПДВ (п.п. 5.5.3 Положення № 1394), тоді як з ініціативи платника податків податковий орган відмовляє в анулюванні ПДВ-реєстрації, якщо буде встановлено, що платник податків зобов’язаний бути зареєстрованим як платник ПДВ.
Протягом 3 робочих днів із моменту прийняття рішення за формою № 6-РПДВ один примірник такого рішення надсилають платнику податків (п. 184.10 ПКУ, п.п. 5.5.4.3 Положення № 1394).
Упродовж 20 календарних днів із дати прийняття податковим органом рішення про анулювання платник податків зобов’язаний повернути до податкового органу Свідоцтво платника ПДВ та всі його завірені копії.
Важливо! На сьогодні не встановлено відповідальність за несвоєчасне здавання Свідоцтва та всіх його копій.
Оскарження рішень про анулювання ПДВ-реєстрації
Як і будь-яке інше рішення податківців, з яким ми не згодні, рішення про анулювання ПДВ-реєстрації можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку.
Важливо! На сьогодні адміністративне оскарження рішень про анулювання ПДВ-реєстрації здійснюється в межах ст. 56 ПКУ. Тобто у загальному порядку оскарження податкових повідомлень-рішень. Раніше ж оскарження рішень про анулювання ПДВ-реєстрації здійснювалося в межах законодавства про звернення громадян. Це, зокрема, впливає на строки розгляду податківцями нашої скарги. Зараз — 20 календарних днів (замість колишніх 30).
Пам’ятайте: скасувати рішення про анулювання ПДВ-реєстрації вищий за рівнем орган може і без відповідної заяви платника податків (п. 5.6 Положення № 1394).
Підставою для внесення до Реєстру запису про скасування анулювання ПДВ-реєстрації є рішення суду, що набрало чинності, або рішення вищого за рівнем податкового органу.
Наслідки скасування рішення про анулювання ПДВ-реєстрації описані в пп. 5.6.2, 5.6.3 Положення 1394, а саме:
1) якщо на дату скасування рішення податкового органу про анулювання ПДВ-реєстрації платник податків залишається не зареєстрованим платником ПДВ, то він подає до податкового органу разом із рішенням про скасування рішення про анулювання ПДВ-реєстрації заяву з позначкою «Перереєстрація», а податковий орган видає такому платнику податків нове Свідоцтво платника ПДВ (з новим номером і датою дії Свідоцтва).
Важливо! У такому новому Свідоцтва дата ПДВ-реєстрації залишається колишньою, як вона була зазначена в незаконно анульованому Свідоцтві;
2) якщо на дату скасування рішення податкового органу про анулювання ПДВ-реєстрації платник податків повторно зареєструвався й отримав нове Свідоцтво про ПДВ-реєстрацію (з новою датою реєстрації платником ПДВ), то за заявою платника податків із позначкою «Перереєстрація» податковий орган видає нове Свідоцтво (з новим номером і датою).
Важливо! У такому новому Свідоцтві податковий орган зобов’язаний вказати дату реєстрації платником ПДВ, яка була зазначена в незаконно анульованому Свідоцтві, а не у Свідоцтві, отриманому при повторній реєстрації.
Судова практика
Кажучи про судову практику оскарження вирішень податкового органу про анулювання ПДВ-реєстрації, виділимо чотири прецеденти.
1. Якщо на момент прийняття рішення про анулювання ПДВ-реєстрації до ЄДР було занесено інформацію про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу або інформацію про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням, яка була зазначена в Свідоцтві, то незважаючи на те, що потім платник податків подасть держреєстратору всі необхідні документи і дані ЄДР буде змінено, оспорити рішення податкового органу навряд чи вдасться. Річ у тім, що на момент прийняття рішення підстави для анулювання існували (лист ДПАУ від 30.09.11 р. № 1918/7/15-3317, постанова Харківського апеляційного адмінсуду від 06.07.12 р. у справі № 2а-6284/11/2070*).
2. Водночас, якщо дані до ЄДР було внесено незаконно (без дотримання порядку, встановленого в Законі № 755) і на підставі таких даних податковий орган анулював ПДВ-реєстрацію, то шанси оспорити таке рішення досить великі. Утім, у такому разі бажано спершу оскаржити дії держреєстратора і таке рішення суду згодом буде підставою для оскарження рішення податкового органу. Як відомо, якщо податковий орган подав держреєстратору повідомлення за формою № 18-ОПП, то держреєстратор зобов’язаний спершу направити платнику податків запит на подання форми № 6 (підтвердженням відомостей про юридичну особу). При цьому платник податків зобов’язаний відповісти на такий запит протягом 30 днів із моменту його отримання, а не з моменту його направлення. Часто держреєстратори відлічують 30 днів із моменту направлення запиту і, на думку ВАдСУ, це є неправомірним і може бути підставою для скасування як запису в ЄДР про відсутність особи за місцезнаходженням, так і рішення податкового органу про анулювання ПДВ-реєстрації (ухвала ВАдСУ від 25.01.12 р. у справі № К/9991/68251/11**).
* http://reyestr.court.gov.ua/Review/24913232
** http://reyestr.court.gov.ua/Review/21538774
Важливо! Якщо дії держреєстратора, що стали підставою для анулювання ПДВ-реєстрації, не оскаржуються, то шанси оспорити рішення про анулювання ПДВ-реєстрації значно знижуються.
3. Підставою для оскарження рішення про анулювання ПДВ-реєстрації може бути порушення податковим органом порядку встановлення фактів, що є підставою для анулювання ПДВ-реєстрації. Наприклад, у деяких випадках суди скасовують рішення про анулювання ПДВ-реєстрації, якщо буде встановлено, що податковий орган здійснював заходи щодо виявлення місцезнаходження платника податків у випадках, коли не було підстави для вжиття таких заходів. Річ у тім, що підстави для встановлення місцезнаходження платника податків чітко регламентовані Порядком № 1588. І якщо акт про відсутність платника податків за місцезнаходженням буде складено у випадках та на підставах, не обумовлених названим Порядком, то, на думку ВАдСУ, всі подальші дії держреєстратора та податкового органу, що базуються на такому акті, можуть бути оскаржені (ухвали ВАдСУ від 10.05.12 р. № К/9991/49722/11* і від 19.04.12 р. № К/9991/84761/11**).
4. Приводом для скасування рішення про анулювання ПДВ-реєстрації може бути несумлінність представників податкового органу при виконанні своїх обов’язків у межах процедур щодо виявлення платника податків за місцезнаходженням. Так, представники податкової міліції повинні не просто виїхати за зареєстрованою адресою, а й спробувати додзвонитися за наявними телефонами, звернутися за наявними фактичними адресами платника податків. Якщо працівники податкової міліції обмежилися виїздом тільки за юридичною адресою, хоча в податковій інспекції була інформація про телефони керівного органу, про фактичне місцезнаходження платника податків, то подальші дії з анулювання ПДВ-реєстрації можуть бути визнані судом незаконними, незважаючи на наявність формальних підстав для анулювання ПДВ-реєстрації (ухвала ВАдСУ від 05.07.12 р. у справі № К/9991/46956/11*** та рішення Вінницького апеляційного адмінсуду від 07.07.11 р. у справі № 2а-3536/10/2470****).
* http://reyestr.court.gov.ua/Review/24437505
** http://reyestr.court.gov.ua/Review/23739607
*** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/25365912
**** http://reyestr.court.gov.ua/Review/17077815
Висновки
Анулювання ПДВ-реєстрації можливе як з ініціативи платника податків, так і з ініціативи контролюючих органів.
Вичерпний перелік підстав для анулювання ПДВ-реєстрації наведено в п. 184.1 ПКУ і п.п. 5.1 Положення № 1394.
Рішення податківців про примусове анулювання ПДВ-реєстрації можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку.
Якщо рішення про анулювання скасовано, то ПДВ-реєстрація відновлюється з дати реєстрації, зазначеної в незаконно анульованому Свідоцтві.
Документи і скорочення статті
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Закон № 755 — Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.03 р. № 755-IV.
Положення 1394 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом МФУ від 07.11.11 р. № 1394.
Порядок № 1588 — Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.11 р. № 1588.
ЄДР — Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців.
БЗ Міндоходів — База знань, розміщена на офіційному сайті Міндоходів (http://minrd.gov.ua/ebpz).
