Замінюємо радіатори опалення: як відобразити витрати?

Підприємство вирішило замінити радіатори опалення у власній будівлі. Вартість кожного з них становить від 600 до 1000 грн. (залежно від кількості секцій). Як відобразити в податковому та бухгалтерському обліку такі витрати?

(м. Харків)

Спершу визначимося з бухгалтерським обліком.

Для цього потрібно з’ясувати, з чим маємо справу:

— з підтриманням об’єкта ОЗ (будівлі) у робочому стані;

— з поліпшенням об’єкта ОЗ, що спричинило збільшення майбутніх економічних вигод (із модернізацією, реконструкцією, дообладнанням тощо).

Усе залежатиме від конкретних обставин.

Наприклад, якщо йдеться про заміну старих малоефективних радіаторів на нові, внаслідок чого суттєво зменшаться витрати на комунальні послуги, така заміна позитивно вплине на якість, обсяг робіт/послуг, що виконуються підприємством, то можна говорити про поліпшення об’єкта ОЗ (див. п. 31 Методрекомендацій № 561*).

Водночас доволі часто такі заміни є «підтримувальними» та не є поліпшенням об’єкта ОЗ. На наш погляд, саме про підтримання об’єкта ОЗ у робочому стані і йдеться у запитанні.

У будь-якому разі останнє слово залишається за керівником підприємства. Саме він приймає рішення про характер робіт, що здійснюються підприємством, з урахуванням існуючої ситуації та суттєвості таких витрат (п. 29 Методрекомендацій № 561).

Але ми все-таки схиляємось до ремонтно-«підтримувального» (а не до «поліпшувального») варіанта, з чого далі й виходитимемо.

Відобразити витрати на ремонтні заходи в бухгалтерському обліку можна:

— за бухгалтерськими правилами, коли загальну суму витрат списують на витрати звітного періоду (Дт 23 (якщо об’єкт ОЗ зайнятий у виробництві конкретного виду продукції), 91 (якщо об’єкт ОЗ бере участь у виробництві декількох видів продукції), 92 (якщо маємо справу з об’єктом ОЗ загальногосподарського призначення), 93 (якщо маємо справу з об’єктом ОЗ, пов’язаним зі збутом продукції),
94 (якщо маємо справу з об’єктом ОЗ соціально-культурного призначення та таким, що бере участь у процесі досліджень та розробок) — Кт 20, 66, 65, 631, 685), пп. 14, 15 П(С)БО 7;

— за податковими правилами, коли суму витрат у межах 10 % ліміту списують на витрати звітного періоду (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 66, 65, 631, 685), а суму витрат, що перевищує 10 % ліміт, відносять на збільшення первісної вартості об’єкта (Дт 152 — Кт 20, 39, 65, 631, 685).

Тепер щодо обліку податкового.

Нагадаємо, що для податкового обліку характер ремонтних робіт (чи то підтримання в робочому стані, чи то поліпшення) не має значення, оскільки порядок обліку всіх видів ремонтів та поліпшень, які проводяться, однаковий і регулюється пп. 146.11, 146.12 ст. 146 ПКУ.

Згідно з цими пунктами при ремонтах та поліпшеннях у податковому обліку розраховується ремонтний ліміт у розмірі 10 % від сукупної балансової (залишкової, п.п. 14.1.9 ст. 14 ПКУ) вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного року.

При цьому витрати на проведення ремонтів та поліпшень:

— у межах 10-відсоткового ліміту включаються до складу податкових витрат (п. 146.12 ст. 146 ПКУ);

— у сумі перевищення (тобто понад 10-відсотковий ліміт) відносяться на збільшення первісної вартості об’єкта, який ремонтується (покращується) (п. 146.11 ст. 146, п. 144.1 ст. 144 ПКУ), та підлягають подальшій податковій амортизації з урахуванням загальних правил — з місяця, наступного за місяцем проведення ремонту/поліпшень.

Також слід пам’ятати , що до ремонтних витрат потрапляють усі витрати, пов’язані з ремонтом/поліпшенням об’єкта, включаючи матеріали, заробітну плату працівників, зайнятих ремонтами ОЗ, із нарахованими на неї сумами ЄСВ, амортизацію інших ОЗ, за допомогою яких проводився ремонт або поліпшення, тощо. Саме така загальна сума ремонтних витрат і порівнюється в податковому обліку з 10-відсотковим ремонтним лімітом, після чого відповідно відноситься або на податкові витрати, або на збільшення первісної вартості відремонтованого об’єкта ОЗ.

Нарешті, ще один важливий нюанс. Сьогодні порядок відображення в податковому обліку витрат на ремонти або поліпшення ОЗ (у межах 10-відсоткового ремонтного ліміту) залежить від того, які ОЗ ремонтуються/поліпшуються. Так:

— витрати на ремонти/поліпшення ОЗ виробничого або загальновиробничого призначення, включені до виробничої собівартості, обліковуються в загальному порядку, тобто включаються до податкової собівартості одночасно з визнанням доходу від реалізації виготовленої продукції;

— витрати на ремонти/поліпшення адміністративних або збутових ОЗ включаються до податкових витрат у періоді їх здійснення.

При цьому зауважимо: незважаючи на те, що при ремонтах виробничих та загальновиробничих ОЗ, включених до виробничої собівартості, ремонтні витрати (у межах 10-відсоткового ліміту) формують податкові витрати лише в періоді реалізації продукції одночасно з відображенням доходу від такої реалізації, моментом безпосереднього використання ремонтного ліміту (повного або часткового) у такому разі, на наш погляд, слід вважати момент здійснення ремонтних витрат (відображених за дебетом рахунків 23, 91), а не момент продажу продукції покупцям. Наприклад, якщо ремонт виробничого устаткування здійснено в серпні 2013 року, а продукцію, виготовлену на такому устаткуванні, буде реалізовано в листопаді 2013 року, то понесені ремонтні витрати потраплять до податкових витрат у листопаді 2013 року, а от використання 10-відсоткового ремонтного ліміту (повністю або частково) припадає в цьому випадку на серпень 2013 року.

Таким чином, у податковому обліку витрати на заміну радіаторів відображаємо так:

— у сумі, що не перевищує 10 % ліміт, включаємо або до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), або до адміністративних витрат, або до витрат на збут, або до інших витрат. Момент відображення витрат визначаємо з урахуванням викладеного вище;

— а витрати в сумі, що перевищує 10 % ліміт, відносимо на первісну вартість об’єкта ОЗ. Але тільки після закінчення ремонту!

Розглянемо викладене на прикладі.

Приклад. Для ремонту опалювальної системи будівлі, яка використовується в адміністративних цілях, підприємство придбало радіа-тори вартістю 10200 грн. (у тому числі ПДВ — 1700 грн.). Установлювати їх буде підрядник. Вартість послуг підрядника з монтажу 12 радіаторів становила 4200 грн.
(у тому числі ПДВ — 700 грн.). На період ремонту опалювальна система з експлуатації не виводилася. Демонтовані радіатори оприбутковано за оціночною вартістю 1400 грн. Сума 10 % ремонтного ліміту становить 20000 грн.

.

Дар’я КРАВЧЕНКО

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом МФУ від 30.09.03 р. № 561.