Підприємство-єдиноподатник продає корпоративні права:
з чого сплачувати єдиний податок?
Як обкладати єдиним податком операцію з продажу корпоративних прав підприємством-єдиноподатником групи 4?
(м. Запоріжжя)
Юридична особа — платник єдиного податку (ЮРЄП) сплачує єдиний податок (ЄП) з доходу, який він визначає за правилами п.п. 2 п. 292.1 Податкового кодексу України (ПКУ). Тобто ЄП сплачуємо з будь-якого доходу, включаючи дохід представництв, філій, відділень такого підприємства. При цьому враховуємо дохід, отриманий у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній чи нематеріальній формі (кредиторська заборгованість зі строком давності, що минув, безоплатно отримані товари, роботи, послуги). При цьому доходи не зменшуємо на понесені витрати.
Як вписується до цього правила продаж корпоративних прав?
Податок на прибуток щодо операцій із продажу корпоративних прав сплачуємо з різниці між отриманим доходом та понесеними витратами. Це з 03.01.13 р. регламентує п. 153.9 ПКУ*, а до цього (у тому числі для цінних паперів) передбачав п. 153.8 ПКУ.
Мабуть, керуючись цією прибутковою нормою, свого часу податківці в консультаціях у ЄБПЗ роз’яснювали, що ЄП також потрібно сплачувати не з усієї суми надходжень від продажу корпоративних прав, а з додатної різниці між отриманим ЮРЄПом доходом від продажу корпоративних прав та понесеними (нарахованими) ним витратами в результаті придбання корпоративних прав (підкатегорія 108.04 БЗ Міндоходів**). Але зараз ця консультація позначена як нечинна (діяла до 03.01.13 р., тобто до дати внесення змін до «прибуткових» правил оподаткування цінних паперів та корпоративних прав).
Як же бути зараз? На жаль, в єдиноподатковій главі не прописано окремий порядок розрахунку доходу при продажу корпоративних прав (наприклад, як для основних засобів). А широке розуміння єдиноподаткового доходу може наштовхнути на думку, що ЄП потрібно сплачувати з усієї суми, яка надходитиме від продажу корпоративних прав, а не тільки з різниці. Це при фіскальному підході.
Наша позиція! Повинен застосовуватися раніше озвучений у БЗ Міндоходів підхід. Причому, судячи з консультацій, міндоходівці не проти його використовувати і зараз. Так, наприклад, відповідаючи на запитання про вихід ЮРЄПа зі складу засновників іншої юрособи, міндоходівці зазначили таке: «якщо платнику єдиного податку — юридичній особі у зв’язку з виходом зі складу засновників іншого суб’єкта господарювання повертаються раніше внесені до статутного капіталу грошові кошти, які залишалися в його розпорядженні після сплати передбачених законодавством податків і зборів, то зазначені грошові кошти не включаються до складу доходу платника єдиного податку» (журнал «Вісник Міністерства доходів і зборів України»).
Із цієї консультації можна зробити висновок, що ЄП не сплачуємо, коли ЮРЄП отримає при виході зі складу засновників (учасників) іншого підприємства виплату в сумі, яка дорівнює або менше суми внеску. В іншому випадку йому доведеться сплатити ЄП із суми «вершка» — понад розмір раніше внесених до статутного капіталу іншого підприємства коштів.
Наша вам порада: отримайте із цього приводу індивідуальну податкову консультацію. У запиті на її отримання пошліться на наявність у БЗ Міндоходів роз’яснень і наведені в них аргументи (тільки замість посилання на п. 153.8 ПКУ пошліться на п. 153.9 ПКУ). Як скласти запит, ви дізнаєтеся зі статті «Індивідуальні податкові консультації: важливі моменти» // «БТ», 2013, № 29, с. 16.
Висновок. На сьогодні не озвучена позиція податківців щодо того, як ЮРЄПу сплатити ЄП з доходу від відчуження корпоративних прав. На наш погляд, до доходу потрібно включити тільки додатну різницю між отриманим ЮРЄПом доходом від продажу корпоративних прав і раніше понесеними ним витратами із придбання таких прав. Радимо вам із цього приводу отримати в податківців індивідуальну податкову консультацію.
Вікторія ЗМІЄНКО
* Зміни внесено Законом України від 06.12.12 р. № 5519-VI. Про ці зміни ви можете прочитати у статті «Податковий кодекс: новорічні корективи» // «БТ», 2013, № 2, с. 30.
** http://minrd.gov.ua/ebpz/
