Увага! Для електронного квитка на літак обов’язково потрібна квитанція про оплату

Працівнику для відрядження до Росії було видано аванс у рублях. Після повернення він додав до авансового звіту посадковий талон та роздруківку електронного авіаквитка. Витрати на це відрядження включені до податкових витрат.

Податківці при перевірці наполягають на наявності розрахункового документа на придбання авіаквитка. Які штрафи можуть застосувати, якщо такого документа немає?

(м. Євпаторія)

Сьогодні авіаквитки переважно оформляються в електронному вигляді, тому це запитання зацікавить багатьох наших читачів.

Повітряний кодекс України (далі — ПовКУ)та підзаконні акти, що регулюють перевезення пасажирів повітряним транспортом, не розрізняють паперовий та електронний квитки*. Кожен договір повітряного перевезення та його умови посвідчуються документом на перевезення, що видається авіаційним перевізником або уповноваженими ним організаціями (агентами). Документом на повітряне перевезення пасажира є квиток (паперовий або електронний) (п.п. 1 ч. 3 ст. 98 ПовКУ).

Для польоту, як бачимо, вистачить наявності електронного документа, а от для податкового обліку, на жаль, ні.

Вимоги до податкових витрат на «відрядження» викладені в п.п. 140.1.7 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Такі витрати можуть бути враховані тільки за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих послуг, у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), у тому числі електронних квитків за наявності посадкового талона і документа про оплату за всіма видами транспорту, у тому числі чартерних рейсів.

Аналогічна норма міститься і в абз. 2 п. 12 розд. II «відряджувальної» Інструкції № 59** (є обов’язковою лише для «бюджетників»).

Отже, прямі норми ПКУ, а для «бюджетників» — додатково й Інструкції № 59 наказують: для податкових витрат лише роздруківки електронного авіаквитка і талона(ів) на посадку недостатньо. Потрібен розрахунковий документ, що підтверджує оплату. Так само вважають і податківці (консультація в підрозділі 102.07.21 ЄБПЗ).

За залізничними квитками проїзний документ є розрахунковим, про що прямо йдеться в Порядку № 331*** (див. статтю «Електронний залізничний квиток: оригінал уже не потрібний?» // «БТ», 2013, № 36, с. 34). А от стосовно авіаквитків аналогічної норми немає.

Здавалося б, факти оплати послуги (інакше авіаквиток не було б виписано) та її отримання (є посадковий талон) наявні. Витрати очевидні. Та ба, без документа про оплату формальних підстав для відображення витрат немає.

У зв’язку з цим податківці мають право при перевірці виключити ці суми з податкових витрат. Тоді підприємство зобов’язане буде сплатити недоїмку з податку на прибуток, штраф у розмірі 25 % від донарахованої суми, а також пеню за весь час заниження.

Крім того, невизнання податкових витрат «тягне» за собою неприємності щодо ПДФО. Витрати на відрядження понад суми, що розраховуються згідно з розд. III ПКУ, є надміру витраченими (п.п. «а» п.п. 170.9.1 ПКУ). Оскільки ці витрати було компенсовано працівникові, вони визнаються доходом у вигляді додаткового блага, виплаченого без утримання ПДФО****. Це загрожує донарахуванням зобов’язань з ПДФО за ставкою 15 (17) %.

Зверніть увагу! У п. 164.5 ПКУ передбачено, що при нарахуванні ПДФО щодо таких доходів застосовується натуральний коефіцієнт — 1,176471 (для ставки 15 %).

Крім того, податківці можуть нарахувати штраф у розмірі 25 % та пеню.

Висновок. Знаючи ці нюанси, працівників слід чітко інструктувати, які документи вони мають надати після повернення з відрядження. Зокрема, розрахунковий документ на придбання електронного авіаквитка разом з посадковим талоном є обов’язковим.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

* Квиток (пасажирський квиток і багажна квитанція) — виданий перевізником (його агентом) документ, у тому числі електронний, що містить умови договору перевезення, повідомлення, польотні та пасажирські купони (п. 50 ст. 1 Повітряного кодексу).

** Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Мінфіном від 13.03.98 р. № 59.

*** Порядок № 331 — Порядок оформлення розрахункових та звітних документів при здійсненні продажу проїзних і перевізних документів на залізничному транспорті, затверджений наказом Мінінфраструктури та Міндоходів від 30.05.13 р. № 331/137.

**** Оскільки аванс було видано працівнику в іноземній валюті, то дохід слід розрахувати виходячи з курсу НБУ, установленого на дату виплати (п. 164.4 ПКУ).