Теми статей
Обрати теми

Заміна шин на орендованому автомобілі

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Заміна шин на орендованому автомобілі

Підприємство орендує автомобіль директора та використовує його у своїй господарській діяльності. Як відобразити купівлю шин для орендованого автомобіля в бухобліку? Чи можна віднести такі витрати на витрати підприємства і сформувати податковий кредит з ПДВ?

(м. Харків)

 

Відображення в податковому та бухгалтерському обліку операцій із заміни шин на орендованому автомобілі не відрізняється від звичайної заміни шин на власному транспортному засобі підприємства.

Відносини, що виникають між підприємством, яке орендує автомобіль, та директором, котрий здає цей автомобіль в оренду, регулюються договором оренди транспортного засобу. Тому нам необхідно звернутися до норм Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ).

Згідно з ч. 1 ст. 801 ЦКУ саме орендар зобов’язаний не лише підтримувати транспортний засіб у належному технічному стані, а й нести всі витрати, пов’язані з його використанням. Таким чином, підтримання орендованого автомобіля у справному технічному стані — це обов’язок орендаря.

Поточний ремонт орендованого автомобіля орендар здійснює за свій рахунок, крім випадку, коли договором оренди передбачено, що такий ремонт має здійснюватися орендодавцем (ч.1 ст. 776 ЦКУ).

Заміна шин — технічне обслуговування чи ремонт? Операції із заміни шин на транспортному засобі не належать ні до його реконструкції, ні до модернізації або технічного переозброєння (п. 3.19 Положення № 102*).

* Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102.

Проте в переліку операцій, що належать до технічного обслуговування, заміна шин також не передбачена (Додатки А, Б, В до Положення № 102). Це не повинно вас бентежити, адже цей перелік не є вичерпним. А тому за певних обставин його можна доповнити операціями із заміни шин.

Нюанс! Заміна шин на орендованому автомобілі розцінюється як технічне обслуговування, тільки якщо ця операція пов’язана:

— зі зміною сезону (при переході з літніх шин на зимові та навпаки);

— з досягненням шинами норм експлуатаційного пробігу відповідно до Норм експлуатації шин**.

** Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів та спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затверджені наказом Мінтрансу від 20.05.06 р. № 488.

Якщо виникає потреба в заміні шин, що не пройшли норму пробігу внаслідок їх пошкодження, то така заміна, з точки зору податкових органів, розцінюватиметься як поточний ремонт транспортного засобу (розд. 102.07.20 ЄБПЗ). Відповідно і податковий облік такої операції здійснюється за вимогами, характерними для ремонту автомобіля***.

*** Докладніше читайте в Темі тижня «Автомобіль працівника в діяльності підприємства» // «БТ», 2012, № 40, с. 35.

Податковий облік. Якщо ми розцінюємо заміну шин як техобслуговування, то витрати на придбання таких шин у податковому обліку відносимо до витрат на утримання основних засобів на підставі норм ст. 138 ПКУ і залежно від мети використання об’єкта обліковуємо у складі:

— або загальновиробничих витрат (п. 138.8.5 Податкового кодексу України, далі — ПКУ);

— або адміністративних витрат (п.п. 138.10.2 ПКУ);

— або витрат на збут (п.п. 138.10.3 ПКУ).

Зверніть увагу! Момент віднесення вартості шин до податкових витрат залежатиме від того, який варіант списання вибрало для себе підприємство:

— списання в момент їх установлення на автомобіль;

— або момент їх списання внаслідок непридатності.

Витрати на заміну шин, пробіг яких не відповідає нормам експлуатаційного пробігу (тобто відносяться до ремонту), включають до складу витрат того звітного періоду, в якому було здійснено їх заміну, у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року (п. 146.12 ПКУ). Оскільки орендований автомобіль не значиться на балансі орендаря, то сума, яка перевищує ремонтний ліміт, амортизуватиметься як окремий об’єкт групи 5 з мінімальний строком використання 5 років (п. 146.11 ПКУ).

ПДВ. Якщо підприємство використовуватиме придбані шини у своїй господарській діяльності, ПДВ, сплачений при їх купівлі, можна відносити до податкового кредиту на підставі п. 198.3 ПКУ. При цьому право на віднесення ПДВ до податкового кредиту виникає незалежно від того, чи передано шини в експлуатацію.

Нюанс! Якщо надалі такі шини використовуватимуться в неоподатковуваних операціях або взагалі не будуть використовуватися в господарській діяльності, то в підприємства виникне обов’язок нарахувати податкові зобов’язання виходячи з вартості придбання шин (пп. 189.1 і 198.5 ПКУ).

Бухгалтерський облік. Відображення операцій із заміни шин залежить від того, як такі шини значаться в обліку підприємства:

— у складі вартості автомобіля. Наприклад, шини, що знаходяться на колесах автомобіля в момент передачі в оренду, окремо не обліковуються. Щодо них ведеться лише аналітичний облік у разі сезонної заміни та передачі їх на склад для зберігання;

— у вартості запасів. Шини, придбані підприємством для використання з виробничою метою, не є об’єктом оренди, тому включаються до складу запасів підприємства. Згідно з Інструкцією № 291* автомобільні шини в запасі та в обороті обліковуються на субрахунку 207 «Запасні частини».

* План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291.

У другому випадку списання шин здійснюється двома способами:

1. При передачі шин зі складу їх вартість списують на витрати звітного періоду, і надалі їх аналітичний облік ведеться в розрізі місць зберігання.

2. Шини обліковуються на субрахунку 207 «Запасні частини» до моменту їх списання внаслідок непридатності, і лише тоді вартість шин потрапляє до витрат. При цьому облік ведеться окремо для автомобільних шин у запасі та в обороті, для чого відкриваються окремі субрахунки.

Передача шин в експлуатацію і назад на склад відображається у Картці обліку роботи автомобільної шини.

Зверніть увагу! Списані автомобільні шини розцінюються як відходи. Тому їх необхідно:

— або передати на утилізацію уповноваженому підприємству, що має відповідну ліцензію (послуги з утилізації належать до адміністративних витрат): Дт 92 — Кт 631 (685);

— або продати як вторсировину тому ж спеціалізованому підприємству: Дт 209 — Кт 719, Дт 377 — Кт 712.

Приклад. Підприємство придбало комплект (4 шт.) зимових шин для орендованого автомобіля. Вартість комплекту — 3600 грн. (у тому числі ПДВ — 600 грн.). Восени літні шини, передані в оренду разом з автомобілем, були замінені на новий комплект зимових шин. Заміну здійснено власними силами. Старі шини були передані на утилізацію у зв’язку з неможливістю подальшого використання. Вартість послуг з утилізації склала 240 грн. (у тому числі ПДВ — 40 грн.).

 

Зміст господарської операції

Документ

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік (витрати)

дебет

кредит

1. Оприбутковано зимові шини для орендованого автомобіля

Прибутковий ордер

207

631

3000

2. Відображено податковий кредит з ПДВ

Податкова накладна

641/ПДВ

631

600

3. Перераховано оплату за зимові шини

Платіжне доручення

631

311

3600

4. Зимові шини встановлено на автомобіль

Картка обліку роботи автомобільної шини

91, 92, 93

207

3000

3000(1)

5. Здійснено попередню оплату спеціалізованому підприємству за послуги з утилізації старих шин

Платіжне доручення

371

311

240

6. Відображено податковий кредит з ПДВ

Податкова накладна

641/ПДВ

644

40

7. Відображено витрати на утилізацію

Акт приймання-передачі використаних шин на утилізацію

92

631

200

200

644

631

40

8. Проведено залік заборгованості

Бухгалтерська довідка

631

371

240

(1) Якби підприємство застосовувало другий спосіб списання, то при установленні зимових шин бухгалтерський запис був би таким: Дт 207/2 «Шини в обороті» — Кт 207/1 «Шини в запасі» на вартість зимових шин (3000 грн.). До складу витрат вартість шин була б включена тільки після їх повного зносу.

 

Дар’я КРАВЧЕНКО

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі