Основні засоби простоюють: чи нараховувати амортизацію?
Як правильно нарахувати амортизацію на швейну машинку, придбану для вишивання логотипів на спецодягу, якщо більшу частину часу вона простоюватиме? Чи має підприємство право на податковий кредит з ПДВ у цьому випадку?
(м. Харків)
Основний засіб (ОЗ), що тимчасово не використовується підприємством, перебуває у стані простою. Звідси й запитання: чи можна нараховувати амортизацію на такий ОЗ, адже він усе одно втрачає свої фізичні властивості та морально застаріває? Розберемося разом.
Податковий облік. Позиція податкових органів передбачувана: об’єкти, що не використовуються в господарській діяльності протягом звітного періоду, мають бути неодмінно виведені платником податків з експлуатації, а нарахування амортизації в податковому обліку має бути призупинено (розд. 102.09.01 ЄБПЗ*).
Проте законодавчих підстав для примушування підприємства до таких дій у податківців немає. Пояснимо.
Дійсно, згідно з п.п. 145.1.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) амортизацію не нараховують у період виведення з експлуатації об’єкта ОЗ (для реконструкції, модернізації, добудовування, дообладнання, консервації та інших причин). Підставою для цього є наказ керівника підприємства (п.п. 146.18 ПКУ).
Але, як бачите, у цьому випадку йдеться про призупинення використання ОЗ на тривалий строк та з «поважних» причин.
Наша позиція! Якщо швейна машинка використовується не щодня, а тільки для проведення певних операцій, хоча б раз на місяць, то підстав для того, щоб виводити її з експлуатації, немає. Навіть податківці визнають це в іншій консультації з розд. 102.09.01 ЄБПЗ, де зроблено висновок: «якщо протягом місяця здійснені виведення з експлуатації окремого об’єкта основних засобів та його зворотне введення в експлуатацію, то нарахування амортизаційних щодо такого об’єкта не припиняється».
Що стосується права на податковий кредит з ПДВ, то підприємство має таке право (за наявності податкової накладної) на підставі п. 198.3 ПКУ, оскільки планує використовувати придбаний ОЗ у своїй госпдіяльності в операціях, що обкладаються ПДВ.
Бухоблік. Пунктом 55 МСБО 16 (міжнародний аналог П(С)БО 7) прямо передбачено, що нарахування амортизації не припиняється в разі простою активу або припинення активного використання активу, за винятком випадків, коли актив повністю замортизировано**.
А не нараховувати амортизацію на ОЗ можна лише у двох випадках:
— на період реконструкції, модернізації, добудовування, дообладнання та консервації таких ОЗ (п. 23 П(С)БО 7);
— у разі переведення ОЗ до необоротних активів, утримуваних для продажу (п. 6 розд. II П(С)БО 27).
Проміжний підсумок: як у податковому, так і в бухгалтерському обліку, ОЗ у період тимчасового невикористання можна амортизуватися.
Далі виникає запитання: до якого виду витрат відносити нараховану амортизацію?
На нашу думку, витрати, пов’язані з короткостроковим простоєм обладнання (коли загальний виробничий процес не зупиняється), слід відносити до загальновиробничих витрат (ЗВВ). Докладніше про порядок відображення таких витрат можна почитати у «БТ», 2011, № 42, с. 15, а поки що нагадаємо головні тези.
Згідно з п. 138.8 ПКУ ЗВВ входять до складу собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Отже, змінні та постійні розподілені ЗВВ уключаються до собівартості виготовленої продукції (робіт, послуг), що передбачено абз. 6 п. 11 П(С)БО 16, і відносяться до складу податкових витрат у період відображення доходів від реалізації (п. 138.4 ПКУ).
Нерозподілені постійні ЗВВ виходячи з норм абз. 3 п. 16 П(С)БО 16 уключаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення (п. 138.5 ПКУ, розд. 102.07.04 ЄБПЗ).
Висновки: у період, коли ОЗ тимчасово не використовуються у виробничому процесі, можна продовжувати нараховувати амортизацію і при цьому не виводити їх з експлуатації. Право на податковий кредит зберігається в разі використання ОЗ у господарській діяльності, навіть якщо ОЗ експлуатуватимуться періодично.
Дар’я КРАВЧЕНКО
* Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті Міндоходів: www.minrd.gov.ua/ebpz/
** У разі використання виробничого методу в період простою ОЗ амортизація може дорівнювати нулю (п. 27 П(С)БО 7).
