ДИВІДЕНДНІ АВАНСОВІ ВНЕСКИ
з податку на прибуток: як «фіскально» врахувати їх у зменшення щомісячних авансів
Лист Міністерства доходів і зборів України від 12.09.13 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17
«Щодо нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів»
Невпинно наближається 30.09.13 р. — термін сплати чергових щомісячних авансових внесків з податку на прибуток (ПНП). Тож міндоходівці вирішили вгамувати «смуту», яку вніс до лав платників таких авансів законодавець останніми змінами до п. 57.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ)*. Інакше пояснити фіскальні висновки листа, що коментується, дуже важко.
Давайте пригадаємо суть згаданих змін.
Підприємство, яке отримало прибуток у звітному році, сплачує з такого прибутку відповідну суму ПНП до бюджету. Частину бухгалтерського прибутку за такий рік підприємство може виплатити своїм засновникам (акціонерам) у вигляді дивідендів. Обов’язковою умовою виплати дивідендів засновникам-юрособам є сплата «дивідендного» авансового внеску з ПНП (п.п. 153.3.2 ПКУ). Якщо і в наступному році підприємство отримає прибуток, то сума ПНП буде зменшена на суму вже сплаченого «дивідендного» авансу (ряд. 13.5.1 додатка ЗП до декларації з ПНП).
Запровадивши з 2013 року сплату щомісячних авансових внесків з ПНП, законодавець поставив платників, які виплачують дивіденди засновникам-юрособам, у вкрай невигідне становище. Вони повинні були сплачувати одночасно два види авансів: «дивідендні» та щомісячні. Щоб виправити цю ситуацію, законодавець додав до п. 57.1 ПКУ такі норми:
1) на суму сплачених «дивідендних» авансів зменшується сума щомісячних авансів;
2) якщо сума «дивідендних» авансів перевищує суму щомісячних авансів, то сума перевищення зараховується у зменшення «загальних» авансів у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Законодавець тут говорить про зменшення суми щомісячних авансів при їх сплаті, а не про механізм їх нарахування. Адже суми цих авансів, які кожного місяця нараховуються в особовому рахунку платника ПНП, не змінюються (1/12 загальної суми ПНП за попередній рік). Тобто врахувати сплачені «дивідендні» аванси так, щоб вони зменшили нараховані суми щомісячних авансів кількох місяців (поки вистачить суми «дивідендних» авансів), неможливо.
Міндоходівці у листі, що коментується, намагаються обґрунтувати тезу: «дивідендні» аванси не впливають на сплату щомісячних авансів у поточному році! Хоча прямо про це не кажуть.
Вони стверджують, що зменшення нарахованих зобов’язань із ПНП на суму «дивідендного» авансу відбувається виключно за підсумками звітного періоду.
Враховуючи те, що для платників щомісячних авансів звітним періодом є рік (п. 152.9 ПКУ), робимо висновок: податківці наполягають, що суми сплачених у 2013 році «дивідендних» авансів жодним чином не впливають на суми щомісячних авансів, які підлягають сплаті з березня 2013 року по лютий 2014 року.
Крім того, контролери роз’яснили порядок відображення дивідендних авансів у декларації, а саме: у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 року сум «дивідендних» авансів у зменшення «щомісячних» авансів за результатами декларування за звітний 2013 рік. Тобто суми щомісячних авансів, які будуть сплачуватися з березня 2014 року по лютий 2015 року, розраховуються виходячи із суми податку за 2013 рік, зменшеної на суми сплачених у 2013 році «дивідендних» авансів, а також не врахованого раніше залишку «дивідендних» авансів попередніх років.
Зверніть увагу! Тут податківці, по суті, стверджують, що при визначенні бази для розрахунку щомісячних авансів (ряд. 33 декларації) не потрібно враховувати показник ряд. 20 декларації, що цілком справедливо. Однак у чинній формі декларації з ПНП** у назві ряд. 33 є формула, яка визначає порядок його заповнення (ряд. 14 + ряд. 20).
Висновок! Ці рекомендації податківців слід розцінювати лише як анонс можливих змін до декларації, а не як заклик так діяти.
Мусимо констатувати: цей лист буде черговою «страшилкою», яку місцеві податківці будуть використовувати для наповнення держбюджету за рахунок щомісячних авансів. Головне запитання: чи допомагати держбюджету, сплачуючи «подвійні» аванси? Доведеться вирішувати вам, шановні читачі. Аргументи «проти» ми вами підказали.
Микола ШПАКОВИЧ
* Детальніше про ці зміни і нашу позицію щодо них ви можете прочитати у «БТ», 2013, № 32, с. 8 та № 36, с. 11.
** Затверджена наказом МФУ від 28.09.11 р. № 1213.
