Теми статей
Обрати теми

Квартальна ФІН«здача» «середніх» та «великих»: «польовий» інструктаж

Редакція БТ
Стаття

Квартальна ФІН«здача» «середніх» та «великих»: «польовий» інструктаж

Напередодні строків подання фінансової звітності за I квартал «освіжимо» основні моменти, пов’язані з її складанням «середніми» та «великими» суб’єктами підприємництва.

Щоб усе у вас «пішло як по маслу».

Влада КАРПОВА, податковий експерт, канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)

 

Кому подають фінансову звітність за I квартал

Спочатку нагадаємо, так би мовити, «who is who».

Згідно з ч. 3 ст. 55 ГКУ суб’єктами великого підприємництва є юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких:

• середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) перевищує 250 осіб* та

• річний дохід від будь-якої діяльності перевищує суму, еквівалентну 50 млн євро, визначену за середньорічним курсом Нацбанку України. Методику розрахунку показника середньорічного курсу Нацбанку наведено в листі НБУ від 22.03.04 р. № 13-410/1390. Середньорічний курс Нацбанку за 2013 рік дорівнює 10,6116569 грн. за 1 євро, відповідно за 2013 рік річний дохід у гривнях у зазначених суб’єктів має перевищувати 530582845 грн.

* Середня кількість працівників підприємства за період визначається згідно з Інструкцією № 286.

До суб’єктів середнього підприємництва відносять осіб, які й «великим» критеріям не відповідають, і до суб’єктів малого підприємництва не належать унаслідок того, що:

• середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) у них перевищує 50 осіб;

• їх річний дохід від будь-якої діяльності перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро (106116569 грн.).

Далі. Фінансову звітність подають (ч. 1 ст. 14 Закону про бухоблік, п. 2 Порядку № 419):

• органам, до сфери управління яких належать підприємства;

• трудовим колективам на їх вимогу;

• власникам (засновникам) згідно з установчими документами;

• органам виконавчої влади відповідно до законодавства.

Фінансова звітність за I квартал також подається до:

органів статистики — не пізніше 25 квітня 2014 року (п. 5 Порядку № 419; «розтягнули» тільки річний строк подання, а квартальні строки залишилися без змін). При цьому з фінансовою звітністю може подаватися довідка про згоду на надання органам державної влади даних з фінансової звітності підприємства. За відсутності такої згоди зазначена довідка не подається (п. 2 Порядку № 419);

• органів податкової служби — не пізніше 12 травня 2014 року.

Податківцям фінансову звітність надають ті особи, які подають декларацію з податку на прибуток за  I квартал. До них належать платники авансових внесків з податку на прибуток, які за підсумками I кварталу 2014 року не отримали прибуток чи отримали збиток і подають за власним бажанням податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал (п. 57.1 ПКУ).

Крім того, податківцям подають фінансову звітність особи, зобов’язані сплачувати держдивіденди, разом із Розрахунком частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 16.05.11 р. № 285 (див. лист Міндоходів України від 27.09.13 р. № 19559/7/99-99-19-03-02-17).

Фінансова звітність подається:

• до органів статистики — в електронній формі, особисто чи поштою;

• до податкових органів — виключно засобами електронного зв’язку в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису (оскільки говоримо про великих та середніх платників п. 49.4 ПКУ).

 

Фінансова звітність: основні моменти

Суб’єкти великого та середнього підприємництва складають фінансову звітність відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Важливо. До того ж цим документом слід керуватися й тим особам, які за результатами діяльності за 2013 рік належали до суб’єктів малого підприємництва, але за підсумками діяльності за  I квартал 2014 рік уже «не вписалися» до цієї категорії.

Деякі особи складають фінансову звітність відповідно до МСФЗ. Зокрема, обов’язково МСФЗ-звітність подають за I квартал такі особи (п. 2 Порядку № 419):

1) публічні акціонерні товариства, банки, страховики;

2) підприємства, що здійснюють господарську діяльність за такими видами:

• надання фінансових послуг, окрім страхування та пенсійного забезпечення (розділ 64 КВЕД ДК 009:2010), за винятком діяльності з управління активами (група 64.3 КВЕД ДК 009:2010);

• недержавне пенсійне забезпечення (група 65.3 КВЕД ДК 009:2010);

3) підприємства, що здійснюють допоміжну діяльність у сферах фінансових послуг та страхування (розділ 66 КВЕД ДК 009:2010).

Інші підприємства можуть самостійно прийняти рішення про перехід на застосування МСФЗ, що має бути закріплено в наказі про облікову політику (п. 3 ст. 121 Законупро бухоблік, п. 1 розд. IV НП(С)БО 1)*.

* Про труднощі, пов’язані з переходом на МСФЗ, ми розповідали у статті «МСФЗ: загальні правила застосування» // «БТ», 2011, № 50, с. 15.

У випадку застосування МСФЗ (обов’язково або за самостійним рішенням) підприємства не зобов’язані складати фінансову звітність відповідно до національних П(С)БО (лист МФУ від 06.03.12 р. № 31-08410-07-29/5792).

Квартальна фінансова звітність подається у складі (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік):

форми № 1 — Баланс (Звіт про фінансовий стан);

форми № 2 — Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)**.

** Те, що квартальна фінансова звітність подається до органів податкової служби саме в цьому комплекті, підтвердили й податківці в роз’ясненні з категорії 102.30.02 ЗІР Міндоходів.

Причому цей комплект квартальної фінансової звітності подають до держорганів і особи, які застосовують МСФЗ.

Увага! Фінансова звітність заповнюється в тисячах гривень без десяткових знаків. Виняток становить розділ IV Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), грошові показники якого наводяться у гривнях з копійками.

При складанні фінансової звітності не допускається згортання статей активів та зобов’язань, доходів і витрат, окрім випадків, передбачених відповідними П(С)БО або МСФЗ (п. 3 розд. IV НП(С)БО 1).

Показники щодо податку на прибуток, витрат і збитків, вирахувань з доходу, вибуття коштів, зменшення складових власного капіталу наводяться в дужках (п. 5 розд. ІІ НП(С)БО 1).

Підприємства мають право не наводити статті, передбачені у формах фінансової звітності, у випадку якщо стосовно них відсутня інформація до розкриття (п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 1). Актуально це переважно для додаткових статей, оскільки «основні» рядки зручно вказувати і з прокресленнями.

Підприємство може включати до фінансової звітності додаткові статті в порядку, визначеному НП(С)БО 1, у разі якщо стаття відповідає таким критеріям:

• інформація є суттєвою;

• оцінку статті може бути достовірно визначено.

На це звернув увагу і Мінфін у листі від 27.08.13 р. № 31-08410-07-10/25152***.

***Див. статтю «Заповнюємо фінансову звітність: «пробіжка» по листах Мінфіну» // «БТ», 2013, № 50, с. 38.

Суттєвою визнається інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності (п. 3 розд. І НП(С)БО 1).

Склад статей фінансової звітності, зокрема тих, що вказуються в додатково вписуваних рядках, підприємство визначає у своїй обліковій політиці****. Критерії суттєвості інформації наведені в Методрекомендаціях № 636.

**** Докладніше про це читайте статтю «Облікова політика-2014 в зимових мотивах» // «БТ», 2014, № 1, с. 31.

Баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня кварталу, тобто за I квартал — станом на 31.03.14 р. (п. 1 ст. 13 Закону про бухоблік).

У гр. 3 Балансу за I квартал 2014 року в загальному випадку вказується сальдо, наведене у гр. 4 Балансу за 2013 рік. Виняток становлять випадки виправлення у  I кварталі помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередні роки. Такі помилки виправляють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (див. лист МФУ від 17.07.13 р. № 31-08410-07-29/21303, статтю «Помилки у фінансовій звітності: особливості виправлення» // «БТ», 2010, № 47, с. 21).

Податкові різниці у фінансової звітності за I квартал 2014 року не наводять. Пояснимо чому. Згідно з п. 1 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ суб’єкти господарювання — платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць, починаючи зі звітних періодів 2014 року.

Водночас відповідно до оновленої редакції ПБО «Податкові різниці» інформація, що підлягає розкриттю згідно з цим ПБО, наводиться у примітках до фінансової звітності з 01.01.14 р. При цьому згідно з п. 46.2 ПКУ платник податків має право, а не зобов’язаний зазначати у фінансової звітності податкові різниці.

Оскільки ж у складі квартальної фінансової звітності примітки не подають, то і згадану інформацію в ній не наводять.

 

Штрафи за неподання фінансової звітності

За неподання фінансової звітності до податкових органів на вин­них осіб може бути накладено адміністративний штраф у розмірі від 136 до 255 грн. за ст. 1642 КУпАП. Це підтвердили й податківці (роз’яснення з категорії 102.33 ЗІР Міндоходів).

Але! Протоколювати і накладати адмінштрафи за ст. 1642 КУпАП можуть лише органи Держфін­інспекції (ст. 2341 КУпАП). А органи Держфінінспекції мають таке право тільки стосовно підконтрольних установ (ч. 9 ст. 10 Закону № 2939). Тому до звичайних госпрозрахункових підприємств ця санкція незастосовна, що підтверджують і самі податківці.

Важливо: неподання до органу податкової служби протягом року документів фінансової звітності є однією з підстав для винесення судом рішення щодо припинення юридичної особи (ч. 2 ст. 38 Закону № 755). Право на подання відповідного позову до суду надано податковим органам (п.п. 20.1.37 ПКУ).

За неподання фінансової звітності до органів статистики на посадових осіб підприємства можуть накласти адміністративний штраф за ст. 1863 КУпАП у розмірі від 170 до 255 грн. Штрафують за вказаною статтею органи статистики (ст. 2443 КУпАП).

На завершення розмови зауважимо, що порядок заповнення фінансової звітності докладно розглядався у «БТ», 2014, № 4, с. 17, № 5, с. 17. Цими матеріалами можна повною мірою керуватися і при заповненні фінансової звітності за  I квартал 2013 року. Окремі питання складання фінансової звітності ми висвітлювали у статті «Бухоблікові Методрекомендації: а що змінилося?» // «БТ», 2014, № 4, с. 33.

Висновки

  • Суб’єкти середнього та великого підприємництва складають фінансову звітність за I квартал 2014 року відповідно до НП(С)БО 1.

  • Квартальна фінансова звітність подається до держорганів у складі Балансу (Звіту про фінансовий стан) і Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід).

  • Фінансова звітність за I квартал 2014 року подається до органів статистики не пізніше 25 квітня 2014 року.

  • До органів податкової служби фінансову звітність подають не пізніше 12 травня 2014 року платники авансових внесків з податку на прибуток, які за підсумками I кварталу 2014 року не отримали прибуток чи отримали збиток і подають за власним бажанням податкову декларацію та фінансову звітність за I квартал.

  • Податкові різниці у фінансової звітності за I квартал 2014 року не наводять.

Документи статті

Закон № 2939 Закон України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.93 р. № 2939-XII.

Закон № 755 — Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.03 р. № 755-IV.

Порядок № 419 — Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419.

Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату України від 28.09.05 р. № 286.

Методрекомендації № 636 — Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом МФУ від 27.06.13 р. № 635.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі