Бухгалтер — спец незрівнянний, бажає оплатити лікарняний

Бухгалтер — спец незрівнянний, бажає оплатити лікарняний

Звичайно, краще бути завжди здоровим. Проте взяття лікарняного у зв’язку із хворобою як самого працівника, так і його дітей, на жаль, не рідкість. Щоб черговий лікарняний не став головним болем для бухгалтера, у межах пропонованої статті ми навели велику кількість числових прикладів, що дозволять без зусиль опанувати премудрощі «лікарняної» справи.

Тетяна ГУЛЬ, податковий експерт, t.gul@id.factor.ua 

Запитання, які часто ставляться, ми об’єднали за такими темами, як визначення розрахункового періоду та виплати, що беруть участь у розрахунку середньої заробітної плати.

Визначаємо розрахунковий період

Перед хворобою працівниця не відпрацювала повний календарний місяць

Приклад 1. Працівницю прийнято на роботу 24.03.14 р. Із 7 по 11 квітня 2014 року жінка хворіла згідно з наданим листком непрацездатності. За штатним розписом оклад працівниці становить 2350 грн. Страховий стаж працівниці — 8 років 3 місяці*.

* Освіжити знання в частині обчислення страхового стажу вам допоможе наша стаття «Страховий стаж для оплати лікарняних: є привід поговорити» // «БТ», 2014, № 2, с. 18.

Що ж «говорять» про цю ситуацію норми Порядку № 1266?

Так, у разі якщо працівник не відпрацював повний календарний місяць, середня заробітна плата обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку (п. 6 Порядку № 1266).

Інформацію, необхідну для розрахунку середньої зарплати, наведемо в таблиці.

Середня заробітна плата становитиме 115,26 грн./дн. (1152,62 : 10).

Оскільки страховий стаж працівниці перевищує вісім років, то виплати з тимчасової непраце­здатності здійснюються в розмірі 100 % середньої зарплати.

Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності дорівнюватиме 576,30 грн. (115,26 х 5).

Працівник захворів у перший робочий день

Приклад 2. Працівника було прийнято на роботу 02.04.14 р. Йому було встановлено місячний посадовий оклад у розмірі 2860,00 грн. У свій перший робочий день він захворів, про що свідчить виданий у встановленому порядку листок непрацездатності. Працівник хворів з 02.04.14 р. по 11.04.14 р. включно. Страховий стаж становить 3 роки та 7 місяців. На підприємстві встановлено 8-годинний день і 5-денний робочий тиждень із двома вихідними днями — субота і неділя.

Насамперед зауважимо: працівник, якщо він захворів у перший робочий день, має право на оплату лікарняного листка. Це передбачено абз. 2 ч. 1 ст. 4 Закону № 2240.

Як розрахувати середню заробітну плату для оплати лікарняного листка, можна дізнатися з Порядку № 1266.

Так, згідно з п. 10 цього Порядку, якщо страховий випадок настав у перший день роботи, середня заробітна плата для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівнику на момент настання страхового випадку. При цьому середню заробітну плату за один робочий день (годину) в цьому випадку обчислюють, як зазначено у прикладі до п. 10 Порядку № 1266. Саме таке роз’яснення надало Мінсоцполітики в листі від 23.12.13 р. № 700/18/153-13 (див. «БТ», 2014, № 9, с. 7).

Таким чином, якщо застрахована особа захворіла в перший робочий день, середня заробітна плата визначається шляхом ділення місячної тарифної ставки (або її частини) на кількість робочих днів (годин) за графіком роботи застрахованої особи в місяці, в якому настав страховий випадок.

Визначимо середню заробітну плату. Вона становитиме 136,19 грн. (2860,00 грн. : 21 роб. дн.). Тут 2860,00 грн. — місячний посадовий оклад, установлений на момент настання страхового випадку; 21 роб. дн. — кількість робочих днів за графіком роботи у квітні 2014 року*.

* Норми тривалості робочого часу в 2014 році (згідно з додатком до листа Мінсоцполітики України від 04.09.13 р. № 9884/0/14-13/13) ви знайдете у «БТ», 2014, № 5, с. 26.

Оскільки страховий стаж працівника становить 3 роки та 7 місяців, то виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця здійснюються в розмірі 60 % середньої зарплати.

Денна виплата з урахуванням страхового стажу дорівнює 81,71 грн. (136,19 грн. х 60 %).

На період тимчасової непрацездатності згідно із графіком роботи підприємства припадають 3 робочі дні, що оплачуються за рахунок коштів роботодавця, та 5 робочих днів, які оплачуються за рахунок коштів ФТВП.

Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів підприємства, становить 245,13 грн. (81,71 грн. х 3 роб. дн.).

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок ФТВП, дорівнює 408,55 грн. (81,71 грн. х 5 роб. дн.).

Працівниця захворіла одразу після виходу на роботу з відпустки для догляду за дитиною до трьох років

Приклад 3. Працівниця вийшла з відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку 4 квітня 2014 року і цього ж дня захворіла. Згодом нею було надано листок непрацездатності, згідно з яким хвороба тривала з 4 по 8 квітня 2014 року. Посадовий оклад працівниці на момент настання тимчасової непрацездатності склав 2300,00 грн. На підприємстві встановлено п’ятиденний робочий тиждень із двома вихідними днями (субота і неділя). Страховий стаж працівниці — 10 років 5 місяців.

У розрахунковому періоді (жовтень 2013 року — березень 2014 року) працівниця перебувала у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, у зв’язку з чим у цей період вона не мала заробітку.

Відповідно до пп. 10 і 14 Порядку № 1266, якщо в розрахунковому періоді перед настанням тимчасової непрацездатності застрахована особа не мала заробітку з поважної причини або якщо тимчасова непрацездатність настала в перший день роботи, середньоденна заробітна плата за один робочий день (годину) визначається шляхом ділення тарифної ставки (посадового окладу) або її частини на середньомісячну кількість робочих днів (годин), установлену на підприємстві або за індивідуальним графіком роботи.

У цій ситуації необхідно знайти середньомісячну кількість робочих днів за розрахунковий період (жовтень 2013 року — березень 2014 року).

Загальна кількість робочих днів за балансом робочого часу підрозділу в розрахунковому періоді (жовтень 2013 року — березень 2014 року) становить 127 днів (23 + 21 + 22 + 21 + 20 + 20).

Середньомісячна кількість робочих днів дорівнюватиме 21,17 днів (127 : 6).

Середньоденна заробітна плата складе 108,64 грн. (2300 : 21,17).

Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності становитиме 325,92 грн. (108,64 x 3).

Працівниця захворіла через кілька днів після виходу з відпустки для догляду за дитиною до трьох років

Приклад 4. Працівниця перебувала у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку з 10.05.12 р. Жінка вийшла на роботу 26.03.14 р. Із 31.03.14 р. по 07.04.14 р. включно вона хворіла, про що свідчить виданий у встановленому порядку листок непрацездатності. Їй установлено місячний посадовий оклад у розмірі 1900,00 грн. Страховий стаж на момент настання страхового випадку становить 8 років і 2 місяці. На підприємстві встановлено 8-годинний день і 5-денний робочий тиждень із двома вихідними днями — субота і неділя.

Перш ніж визначити, як роз­рахувати лікарняні, з’ясуємо, яким у нашому випадку буде розрахунковий період.

Відповідно до п. 4 Порядку № 1266 розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності, є останні шість календарних місяців, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок. Місяці розрахункового періоду (з першого до першого числа), в яких застрахована особа не працювала з поважних причин, виключаються з розрахункового періоду.

Порядком № 1266 передбачені виключно такі поважні причини, як:

— тимчасова непрацездатність;

— відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами;

— відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку або шестирічного віку за медичним висновком.

Працівниця захворіла 31.03.14 р., і на розрахунковий період (вересень 2013 року — лютий 2014 року) припадає відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Отже, у розрахунковому періоді перед настанням тимчасової непрацездатності немає заробітку, виходячи з якого розраховується середня заробітна плата для оплати лікарняного.

Відповідь на запитання, як розрахувати середню зарплату в такому випадку, знайдемо в п. 10 Порядку № 1266.

Так, згідно з цим пунктом, якщо в розрахунковому періоді перед настанням страхового випадку застрахована особа не мала заробітку з поважних причин або якщо страховий випадок настав у перший день роботи, середня заробітна плата для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), установленої працівнику на момент настання страхового випадку.

При цьому середня заробітна плата за один робочий день (годину) обчислюється шляхом ділення місячної тарифної ставки (посадового окладу) або його частини на середньомісячну кількість робочих днів (годин), установлену на підприємстві (у структурному підрозділі або за індивідуальним графіком роботи) (абз. 8 п. 14 Порядку № 1266).

Як розрахувати середньомісячну кількість робочих днів (годин), роз’яснено в листі Мінсоцполітики від 04.09.13 р. № 478/18/99-13. Для цього загальну кількість робочих днів (годин) за балансом робочого часу підприємства в розрахунковому періоді ділять на кількість місяців розрахункового періоду.

Перш ніж знайти середню заробітну плату для розрахунку лікарняних, обчислимо середньомісячну кількість робочих днів (годин). Згідно з балансом робочого часу, установленим для підприємств, організацій, установ із 8-годинним робочим днем і 5-денним робочим тижнем, за вересень 2013 року — лютий 2014 року середньомісячна кількість робочих днів становить 21,33 ((21 + 23 + 21 + 22 + 21 + 20) : 6).

Середньоденна заробітна плата дорівнюватиме 89,08 грн.(1900,00 грн. : 21,33 роб. дн.).

Оскільки страховий стаж працівниці становить 8 років і 2 місяці, то виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця здійснюються в розмірі 100 % середньої зарплати.

На період тимчасової непраце­здатності з 31.03.14 р. по 07.04.14 р. включно згідно із графіком роботи підприємства припадають 5 робочих днів, що оплачуються за рахунок коштів підприємства, та 1 робочий день — за рахунок коштів ФТВП.

Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за раху­нок коштів роботодавця складе 445,40 грн. (89,08 грн. х 5 роб. дн.).

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФТВП становить 89,08 грн. (89,08 грн. х 1 роб. дн.).

Загальна сума лікарняних дорівнюватиме 534,48 грн. (445,40 + 89,08).

Виплати, що включаються до розрахунку

У розрахунковому періоді нараховані відпускні, лікарняні, винагорода за підсумками роботи за рік та матеріальна допомога на оздоровлення

Приклад 5. Працівник підприємства хворів з 01.04.14 р. по 09.04.14 р. включно. У розрахунковому періоді йому були нараховані такі виплати, як заробітна плата за відпрацьований час, відпускні, матеріальна допомога на оздоровлення, лікарняні. Страховий стаж на момент настання тимчасової непрацездатності становить 18 років 4 місяці.

Середньоденну заробітну плату для оплати лікарняних розраховують шляхом ділення суми нарахованої за розрахунковий період зарплати на кількість відпрацьованих днів у цьому періоді (абз. 2 п. 14 Порядку № 1266). Водночас майте на увазі, що не всі виплати, нараховані та виплачені працівнику, беруть участь у такому розрахунку, а деякі беруть участь не в повному обсязі. Розглянемо на умовах прикладу, які виплати включають до розрахунку середньої заробітної плати, а які — ні*.

* Вам також стане у пригоді спеціальна таблиця «Виплати працівникам: нарахування та утримання, участь у розрахунку середньої зарплати для соцвиплат і відпускних, індексація та компенсація, податкові витрати» з «БТ», 2013, № 18–19, с. 23.

Заробітна плата за відпрацьований час. Зауважимо, що до неї відносять оплату за посадовим окладом (тарифною ставкою), різні доплати й надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Такі виплати відповідно до Інструкції № 5 належать до фонду основної та додаткової заробітної плати, з них утримуються ПДФО та ЄСВ. Тому вся сума нарахованої заробітної плати за відпрацьований час, яку обкладено ЄСВ, уключається до розрахунку середньої заробітної плати (п. 7 Порядку № 1266).

Відпускні. Виплати за час, протягом якого працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток, обчислений відповідно до Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (відпускні, компенсація за невикористану відпустку, середня заробітна плата за період виконання громадських обов’язків у робочий час, збереження середньої заробітної плати за час навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації тощо), не беруть участі в розрахунку середньоденної (середньогодинної) заробітної плати, оскільки у зазначених випадках працівник фактично не працював.

Важливо знати! У розрахунку середньої заробітної плати для обчислення лікарняних не беруть участь ні сума, ні дні, протягом яких за працівником зберігалася середня заробітна плата (див. листи Мінпраці від 25.06.04 р. № 20-338 і від 02.04.07 р. № 211/020/153-07).

Лікарняні. Виходячи з норм п. 14 Порядку № 1266 виплати, що беруть участь у розрахунку середньої заробітної плати для оплати лікарняних, — це виплати, нараховані за відпрацьований час. Оскільки сума лікарняних не належить до фонду оплати праці, нараховується за невідпрацьований час, то сума лікарняних, нарахована в розрахунковому періоді, не бере участі в розрахунку середньої заробітної плати для оплати лікарняних. Відповідно, не беруть участь у розрахунку робочі дні, що припадають на період хвороби.

Матеріальна допомога на оздоровлення. Така виплата має систематичний характер, виплачується всім чи більшості працівників підприємства, тому вона належить до заохочувальних та компенсаційних виплат (п.п. 2.3.3 Інструкції № 5). Порядок її включення до розрахунку середньої заробітної плати має особливий характер.

Так, згідно з абз. 2 п. 9 Порядку № 1266 у випадках, коли застрахована особа частину місяця не відпрацювала з поважних причин, заохочувальні та компенсаційні виплати разового характеру включаються до розрахунку середньої зарплати пропорційно відпрацьованому працівником часу. Порядок № 1266 наводить вичерпний перелік таких поважних причин. До них належать:

— тимчасова непрацездатність;

— відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами;

— відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком.

Якщо місяць або його частину не було відпрацьовано з інших причин (відпустка, виконання державних або громадських завдань тощо), то заохочувальні та компенсаційні виплати разового характеру беруть участь у розрахунку середньої заробітної плати в повному обсязі.

Нараховану заробітну плату та кількість робочих днів, що беруть участь у розрахунку середньої заробітної плати для обчислення лікарняних, наведемо в таблиці.

Наведемо деякі пояснення до таблиці на с. 34.

Сума лікарняних, нарахована працівнику в розрахунковому періоді, не включається до розрахунку лікарняних. Також дні тимчасової непрацездатності виключаються із загальної кількості календарних днів у розрахунковому періоді.

У грудні 2013 року винагорода за підсумками роботи за рік ураховується пропорційно відпрацьованим у цьому місяці дням, оскільки частину місяця працівник не відпрацював унаслідок хвороби (поважна причина).

Відпускні за період з 07.03.14 р. по 21.03.14 р., нараховані та виплачені в березні 2014 року, в розрахунку середньої заробітної плати участі не беруть.

Матеріальна допомога на оздоровлення бере участь у розрахунку в повному обсязі, оскільки частину місяця не відпрацьовано у зв’язку з відпусткою.

Таким чином, середньоденна заробітна плата становитиме 174,92 грн. (19590,90 : 112).

Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності складе 699,68 грн. (174,92 х 4).

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФТВП дорівнюватиме 524,76 грн. (174,92 х 3).

Загальний розмір лікарняних становитиме 1224,44 грн. (699,68 + 524,76).

Ну, от і все на сьогодні. Упевнені, що наведені в цій статті практичні приклади допомогли вам опанувати «лікарняні» нюанси і ви без зусиль розрахуєте середню заробітну плату для оплати лікарняних.

Документи і скорочення статті

Закон № 2240 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.01 р. № 2240-III.

Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.04 р. № 5.

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.