(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 31
  • № 30
  • № 29
  • № 28
  • № 27
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
1/15
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Серпень , 2014/№ 32

Оподаткування пасивних доходів фізичних осіб: прощавай, «прогресивний» перерахунок!

Закон України від 04.07.14 р. № 1588-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо пасивних доходів»

Ось він — Закон-«потеряшка». Від прийняття до опублікування минув майже місяць. І коли 29.07.14 р. закінчився строк для його підписання, після чого настало 1 серпня — передбачуваний строк набуття чинності цим Законом, а його все не було, де­хто почав жартувати, а не чи загубився він.

Ні, «знайшовся» — у газеті «Голос України» за 02.08.14 р. № 146.

За таких обставин ми б і раді були написати про нього раніше, але фізично змогли це зробити тільки в цьому номері «БТ». При цьому ми постійно «вели» цей Закон на наших сторінках у соцмережах*.

* http://www.odnoklassniki.ru/profile/579704650791/statuses, https://www.facebook.com/profile.php?id=100006264315725&fref=ts, http://vk.com/id262162504.

Тепер про суть змін. Ви знаєте, що з 1 липня 2014 року запрацювали зміни до ПКУ, унесені антикризовим Законом № 1166**. Аналіз цих змін ви можете прочитати в Темі тижня ««Розгрібаємо» нововведення антикризового Закону» // «БТ», 2014, № 15, с. 15. У частині ПДФО основний шквал змін обрушився на оподаткування пасивних доходів — дивідендів, процентів, роялті, інвестприбутку.

** Використані скорочення: Закон № 1166 — Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.14 р. № 1166-VII; Закон № 1200 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.14 р. № 1200-VII; Методика № 1484 — Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами під час виконання функцій податкового агента, затверджена наказом МФУ від 22.11.11 р. № 1484; ПМПО — прожитковий мінімум, установлений на одну працездатну особу на 1 січня звітного року.

Увага! У частині оподаткування дивідендів нові правила з 1 липня так і не запрацювали. Причина в тому, що законодавець оперативно передумав і Законом № 1200 залишив колишні правила їх оподаткування до 1 січня 2015 року («БТ», 2014, № 17, с. 4).

Після цього точилася гостра полеміка щодо ефективності та правильності змін в оподаткуванні пасивних доходів фізичних осіб.

Як кажуть, спокій нам тільки сниться. Законом, що коментується сьогодні, ці правила знову перекроїли.

Закон, як зазначено в ньому самому, набрав чинності з 1 серпня 2014 року***.

*** Хоча не виключена полеміка з цього питання, оскільки його опубліковано тільки 02.08.14 р. Але ми на цьому поки що наголошувати не будемо.

Відповідно, маємо вже 3 періо­ди, в яких діють різні правила:

до 01.07.14 р., тобто як було до ухвалення Закону № 1166;

з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. — відповідно до Закону № 1166 (Але! з урахуванням Перехідних положень Закону, що коментується, які дещо пом’якшують ситуацію);

з 01.08.14 р. — згідно із Законом, що коментується.

Отже, по черзі.

Проценти. Стисло нагадаємо: з 1 липня 2014 року передбачалося, що отримані у другому півріччі банківські проценти та проценти, отримані на вклади членів кредитних спілок (КС), уже обкладатимуться ПДФО. Принцип такий, що всі проценти (не лише банківські) в сумі до 17 ПМПО на рік (у 2014 році — 20706 грн.) ПДФО не обкладаються. А в частині перевищення — обкладаються. Так, із суми перевищення податок сплачується за шкалою ставок 15, 20, 25 % — залежно від загальної суми отриманих пасивних доходів за рік. Причому з банківських процентів фізична особа мала самостійно сплачувати податок на підставі річної декларації. Банки не повинні утримувати податок незалежно від суми процентів.

Тепер ситуація змінилася: проценти оподатковуватимуться у джерела виплати за ставкою 15 % особами, котрі виплачують такі доходи (банки, КС тощо). За підсумками року жоден перерахунок здійснювати не потрібно (ставки 15, 20, 25 % канули в Лету)! Відповідно, фізичних осіб звільнили від обов’язкового подання декларації в цих випадках (див. табл. 1 на с. 6).

Важливо! Тепер немає пільгової суми (17 ПМПО), у межах якої проценти не обкладаються ПДФО. Зате до лав пільгових (що не обкладаються ПДФО) повернено проценти, що нараховуються на зарплатні картки фізичних осіб (п.п. 165.1.41 ПКУ). Крім того, як і раніше, не оподатковуються проценти на цінні папери, емітовані Мінфіном, та на боргові зобов’язання НБУ (п.п. 165.1.2 ПКУ).

З урахуванням того, що між датою початку дії Закону № 1166 і датою набуття чинності Законом, що коментується, є часовий розрив в один місяць, читаємо його Перехідні положення. Тут зазначено, що податок з процентів, нарахованих на суми поточних або вкладних (депозитних) банківських рахунків, ощадний (депозитний) сертифікат, вклад (депозит) члена кредитної спілки в КС за період з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. анулюється. Річну декларацію фізичним особам за отримані в цей період проценти подавати не потрібно.

Отже, щодо названих у попередньому абзаці доходів маємо додатковий пільговий місяць.

Дивіденди. Тут сюжет такий, що спочатку Законом № 1166 задумали з 1 липня 2014 року скасувати 5 % ставку з дивідендів та оподатковувати ці доходи за ставкою 15 %. Крім того, за підсумками року доходи у вигляді дивідендів підпадали під «пасивний» перерахунок для цілей обкладення ПДФО за ставками 15, 20, 25 %.

Однак до цього справа так і не дійшла — Законом № 1200, який було прийнято слідом за антикризовим Законом № 1166, дію цих правил було призупинено до
1 січня 2015 року
(«БТ», 2014, № 17, с. 4). Тож у частині оподаткування дивідендів з 01.07.14 р. нічого фактично не змінилося.

Цікаво, а що все-таки «приготував» дивідендам Закон, який коментується?

Із 1 серпня набрали чинності зміни, внесені Законом, що коментується, до п. 170.5 ПКУ. Так, тепер чітко прописано, що такі доходи оподатковуються за ставкою 5 % емітентом корпоративних прав у джерела виплати (п.п. 170.5.4 ПКУ). Знову ж таки жодних «прогресивних» перерахунків за підсумками року здійснювати не потрібно! Адже, повторимося, «пасивний» перерахунок з 01.08.14 р. скасовано у принципі. Декларацію за підсумками року фізичній особі, яка отримала протягом року дивіденди, подавати не потрібно (якщо, звичайно, немає інших підстав для її подання).

За ставкою 5 % оподатковуються також іноземні дивіденди, які резидент має відобразити в річній декларації.

На замітку. Дивіденди за привілейованими акціями, як і раніше, оподатковуються в порядку, установленому для доходів у вигляді зарплати.

Висновок стосовно дивідендів. Протягом усього 2014 року (і, сподіваємося, так буде й надалі) дивіденди обкладаються ПДФО за ставкою 5 % у джерела виплати без будь-якого перерахунку за підсумками року (див. табл. 2 на с. 6).
Тож фактично «маємо те, що маємо».

Доходи від операцій з інвест­активами. З 1 серпня 2014 року п.п. 170.2.9 ПКУ доповнено новим реченням: податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестприбутку нараховує (утримує) та перераховує до бюджету податок за ставкою 15 (17) %. Ми знову-таки дотримуємося тієї логіки, що утримувати ПДФО у джерела виплати інвестдоходів повинні лише торговці цінними паперами, тобто зазначена норма стосується саме цього випадку. Інших випадків (наприклад, виплати учаснику — фізичній особі належної йому суми у зв’язку з його виходом із товариства) ця норма не стосується.

На замітку. Торговці цінними паперами, як і раніше, утримують і сплачують ПДФО до бюджету відповідно до Методики № 1484.

Роялті. З ними ситуація не до кінця зрозуміла. До 1 липня вони оподатковувалися за ставкою 15 (17) %. Такі самі ставки діють із 1 серпня. А що в липні? Під дію перехідних норм роялті не підпадають. Тож формально в липні діяла ставка 15 %.

 

Таблиця 1. Правила оподаткування процентів

Вид процентів

Правила оподаткування

до 01.07.14 р.

з 01.07.14 р. по 01.08.14 р.

з 01.08.14 р.

як передбачалося

як стало

На поточні та депозитні рахунки

15, 20, 25 % платником при перерахунку за підсумками року (сума в межах 17 ПМПО не обкладається ПДФО)

(зобов’язання анулюється згідно з п. 2 розд. III Закону, що коментується)

15 % податковим агентом (банком, кредитною спілкою) у джерела виплати(3)

Проценти або дисконтний дохід за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами

Проценти на вклад (депозит) члена КС у КС

15 % при виплаті податковим агентом(1), (2);
15, 20, 25 % при перерахунку за підсумками року платником (оподатковується сума перевищення над
17 ПМПО)

Дохід, що виплачується компанією, яка управляє активами ІСІ(3)

5 % податковим агентом

15 % при виплаті податковим агентом(1), (2);

15, 20, 25 % при перерахунку за підсумками року платником (оподатковується сума перевищення над
17 ПМПО)

(формально діє звільнення з абз. 3 п. 2 розд. III Закону, що коментується)

15 % податковим агентом, який нараховує та виплачує такі доходи у джерела виплати(4)

Дохід за іпотечними цінними паперами(3)

Дохід за облігаціями

Дохід за сертифікатами ФОН

Інші проценти (наприклад, проценти за позиками)

15 (17) % податковим агентом

15 % при виплаті податковим агентом(1), (2)

(1) Від обов’язку утримувати ПДФО у джерела виплати звільнено тільки банківські установи.
(2) Податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО за ставкою 15 %. Підвищені ставки (15, 20 і 25 %) мав застосовувати сам платник при декларуванні, а не податковий агент.
(3) Перерахувати до бюджету утриману суму податку банки та кредитні спілки повинні протягом 30 календарних днів, наступних за закінченням звітного місяця нарахування процентів (п.п. 170.4.1 ПКУ). У ф. № 1ДФ такі доходи відображаються загальною сумою, а не окремо в розрізі кожного банківського рахунка (вкладу, договору тощо) (п.п. 170.4.2 ПКУ).
(4) Тут діють загальні строки щодо сплати сум ПДФО до бюджету (при виплаті доходів, а якщо проценти нараховані, але не виплачені, — протягом 30 календарних днів після закінчення місяця, в якому нараховано проценти).

 

Таблиця 2. Оподаткування дивідендів

Вид дивідендів

Період

до 01.07.14 р.

з 01.07.14 р. до 01.08.14 р.

з 01.08.14 р.

Звичайні

5 % податковим агентом у джерела виплати

5 % податковим агентом у джерела виплати
(Закон № 1200)

5 % податковим агентом у джерела виплати
(п. 170.5 ПКУ)

За привілейованими акціями

15 (17) % як доходи у вигляді зарплати

 

БАНКІВСЬКІ ПРОЦЕНТИ

пасивні доходи, фізичні особи, оподаткування додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті
 Вхід в систему ×  Сесію завершено × Ви здійснили вхід на сайт з іншого браузера або комп'ютера. Щоб читати журнали, будь ласка, авторизуйтесь ще раз
Показати пароль  Забули пароль?
 Відновлення паролю × Введіть Ваш e-mail, і ми надішлемо Вам інформацію для відновлення пароля на поштову скриньку
 Реєстрація ×

Введіть тільки ваше ім'я, щоб ми знали як до вас звернутися.
Прізвище та по ім'я батькові ви зможете пізніше вказати в своєму профілі.

 

Допускаються російські і українські символи.

Телефон використовується тільки для зв'язку з вами.

Приклад: +38 (066) 870-10-10

Даний номер телефону вже використовується користувачами : . Це часом не ви?

Ви можете увійти під одним з існуючих email адресів. Якщо Ви забули пароль, відновіть його.

Нагадуємо, що один номер телефону може бути використаний максимум 3 рази!

Пошта стане вашим логіном в системі. З її допомогою ви зможете увійти та відновити забутий пароль.

На пошту приходять системні повідомлення та інша корисна інформація.

Показати пароль 

Вкажіть пароль за допомогою якого ви зможете увійти в систему.

Натисніть кнопку "Показати пароль" , щоб побачити введені символи

Цей номер телефону прив'язаний до 3 email адрес: .

Ви можете:

- використати інший номер телефону для реєстрації;

- увійти під одним з існуючих облікових записів;

- відновити забутий пароль

 ЗВОРОТНИЙ ДЗВІНОК ×

Введіть тільки ваше ім'я, щоб ми знали як до вас звернутися.
Прізвище та по ім'я батькові ви зможете пізніше вказати в своєму профілі.

 

Допускаються російські і українські символи.

Телефон використовується тільки для зв'язку з вами.

Приклад: +38 (066) 870-10-10

Даний номер телефону вже використовується користувачами : . Це часом не ви?

Ви можете увійти під одним з існуючих email адресів. Якщо Ви забули пароль, відновіть його.

Нагадуємо, що один номер телефону може бути використаний максимум 3 рази!

Цей номер телефону прив'язаний до 3 email адрес: .

Ви можете:

- використати інший номер телефону для реєстрації;

- увійти під одним з існуючих облікових записів;

- відновити забутий пароль

Дякуємо за вашу заявку! Наш фахівець зв'яжеться з вами найближчим часом.
Телефони × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Передзвоніть менi
Ви не авторизовані на сайті × Ця функція доступна тільки авторизованим користувачам. Будь ласка увійдіть або зареєструйтесь.