(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 34
  • № 33
  • № 31
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
1/15
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Серпень , 2014/№ 32

Оподаткування пасивних доходів фізичних осіб: прощавай, «прогресивний» перерахунок!

Закон України від 04.07.14 р. № 1588-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо пасивних доходів»

Ось він — Закон-«потеряшка». Від прийняття до опублікування минув майже місяць. І коли 29.07.14 р. закінчився строк для його підписання, після чого настало 1 серпня — передбачуваний строк набуття чинності цим Законом, а його все не було, де­хто почав жартувати, а не чи загубився він.

Ні, «знайшовся» — у газеті «Голос України» за 02.08.14 р. № 146.

За таких обставин ми б і раді були написати про нього раніше, але фізично змогли це зробити тільки в цьому номері «БТ». При цьому ми постійно «вели» цей Закон на наших сторінках у соцмережах*.

* http://www.odnoklassniki.ru/profile/579704650791/statuses, https://www.facebook.com/profile.php?id=100006264315725&fref=ts, http://vk.com/id262162504.

Тепер про суть змін. Ви знаєте, що з 1 липня 2014 року запрацювали зміни до ПКУ, унесені антикризовим Законом № 1166**. Аналіз цих змін ви можете прочитати в Темі тижня ««Розгрібаємо» нововведення антикризового Закону» // «БТ», 2014, № 15, с. 15. У частині ПДФО основний шквал змін обрушився на оподаткування пасивних доходів — дивідендів, процентів, роялті, інвестприбутку.

** Використані скорочення: Закон № 1166 — Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.14 р. № 1166-VII; Закон № 1200 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.14 р. № 1200-VII; Методика № 1484 — Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами під час виконання функцій податкового агента, затверджена наказом МФУ від 22.11.11 р. № 1484; ПМПО — прожитковий мінімум, установлений на одну працездатну особу на 1 січня звітного року.

Увага! У частині оподаткування дивідендів нові правила з 1 липня так і не запрацювали. Причина в тому, що законодавець оперативно передумав і Законом № 1200 залишив колишні правила їх оподаткування до 1 січня 2015 року («БТ», 2014, № 17, с. 4).

Після цього точилася гостра полеміка щодо ефективності та правильності змін в оподаткуванні пасивних доходів фізичних осіб.

Як кажуть, спокій нам тільки сниться. Законом, що коментується сьогодні, ці правила знову перекроїли.

Закон, як зазначено в ньому самому, набрав чинності з 1 серпня 2014 року***.

*** Хоча не виключена полеміка з цього питання, оскільки його опубліковано тільки 02.08.14 р. Але ми на цьому поки що наголошувати не будемо.

Відповідно, маємо вже 3 періо­ди, в яких діють різні правила:

до 01.07.14 р., тобто як було до ухвалення Закону № 1166;

з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. — відповідно до Закону № 1166 (Але! з урахуванням Перехідних положень Закону, що коментується, які дещо пом’якшують ситуацію);

з 01.08.14 р. — згідно із Законом, що коментується.

Отже, по черзі.

Проценти. Стисло нагадаємо: з 1 липня 2014 року передбачалося, що отримані у другому півріччі банківські проценти та проценти, отримані на вклади членів кредитних спілок (КС), уже обкладатимуться ПДФО. Принцип такий, що всі проценти (не лише банківські) в сумі до 17 ПМПО на рік (у 2014 році — 20706 грн.) ПДФО не обкладаються. А в частині перевищення — обкладаються. Так, із суми перевищення податок сплачується за шкалою ставок 15, 20, 25 % — залежно від загальної суми отриманих пасивних доходів за рік. Причому з банківських процентів фізична особа мала самостійно сплачувати податок на підставі річної декларації. Банки не повинні утримувати податок незалежно від суми процентів.

Тепер ситуація змінилася: проценти оподатковуватимуться у джерела виплати за ставкою 15 % особами, котрі виплачують такі доходи (банки, КС тощо). За підсумками року жоден перерахунок здійснювати не потрібно (ставки 15, 20, 25 % канули в Лету)! Відповідно, фізичних осіб звільнили від обов’язкового подання декларації в цих випадках (див. табл. 1 на с. 6).

Важливо! Тепер немає пільгової суми (17 ПМПО), у межах якої проценти не обкладаються ПДФО. Зате до лав пільгових (що не обкладаються ПДФО) повернено проценти, що нараховуються на зарплатні картки фізичних осіб (п.п. 165.1.41 ПКУ). Крім того, як і раніше, не оподатковуються проценти на цінні папери, емітовані Мінфіном, та на боргові зобов’язання НБУ (п.п. 165.1.2 ПКУ).

З урахуванням того, що між датою початку дії Закону № 1166 і датою набуття чинності Законом, що коментується, є часовий розрив в один місяць, читаємо його Перехідні положення. Тут зазначено, що податок з процентів, нарахованих на суми поточних або вкладних (депозитних) банківських рахунків, ощадний (депозитний) сертифікат, вклад (депозит) члена кредитної спілки в КС за період з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. анулюється. Річну декларацію фізичним особам за отримані в цей період проценти подавати не потрібно.

Отже, щодо названих у попередньому абзаці доходів маємо додатковий пільговий місяць.

Дивіденди. Тут сюжет такий, що спочатку Законом № 1166 задумали з 1 липня 2014 року скасувати 5 % ставку з дивідендів та оподатковувати ці доходи за ставкою 15 %. Крім того, за підсумками року доходи у вигляді дивідендів підпадали під «пасивний» перерахунок для цілей обкладення ПДФО за ставками 15, 20, 25 %.

Однак до цього справа так і не дійшла — Законом № 1200, який було прийнято слідом за антикризовим Законом № 1166, дію цих правил було призупинено до
1 січня 2015 року
(«БТ», 2014, № 17, с. 4). Тож у частині оподаткування дивідендів з 01.07.14 р. нічого фактично не змінилося.

Цікаво, а що все-таки «приготував» дивідендам Закон, який коментується?

Із 1 серпня набрали чинності зміни, внесені Законом, що коментується, до п. 170.5 ПКУ. Так, тепер чітко прописано, що такі доходи оподатковуються за ставкою 5 % емітентом корпоративних прав у джерела виплати (п.п. 170.5.4 ПКУ). Знову ж таки жодних «прогресивних» перерахунків за підсумками року здійснювати не потрібно! Адже, повторимося, «пасивний» перерахунок з 01.08.14 р. скасовано у принципі. Декларацію за підсумками року фізичній особі, яка отримала протягом року дивіденди, подавати не потрібно (якщо, звичайно, немає інших підстав для її подання).

За ставкою 5 % оподатковуються також іноземні дивіденди, які резидент має відобразити в річній декларації.

На замітку. Дивіденди за привілейованими акціями, як і раніше, оподатковуються в порядку, установленому для доходів у вигляді зарплати.

Висновок стосовно дивідендів. Протягом усього 2014 року (і, сподіваємося, так буде й надалі) дивіденди обкладаються ПДФО за ставкою 5 % у джерела виплати без будь-якого перерахунку за підсумками року (див. табл. 2 на с. 6).
Тож фактично «маємо те, що маємо».

Доходи від операцій з інвест­активами. З 1 серпня 2014 року п.п. 170.2.9 ПКУ доповнено новим реченням: податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестприбутку нараховує (утримує) та перераховує до бюджету податок за ставкою 15 (17) %. Ми знову-таки дотримуємося тієї логіки, що утримувати ПДФО у джерела виплати інвестдоходів повинні лише торговці цінними паперами, тобто зазначена норма стосується саме цього випадку. Інших випадків (наприклад, виплати учаснику — фізичній особі належної йому суми у зв’язку з його виходом із товариства) ця норма не стосується.

На замітку. Торговці цінними паперами, як і раніше, утримують і сплачують ПДФО до бюджету відповідно до Методики № 1484.

Роялті. З ними ситуація не до кінця зрозуміла. До 1 липня вони оподатковувалися за ставкою 15 (17) %. Такі самі ставки діють із 1 серпня. А що в липні? Під дію перехідних норм роялті не підпадають. Тож формально в липні діяла ставка 15 %.

 

Таблиця 1. Правила оподаткування процентів

Вид процентів

Правила оподаткування

до 01.07.14 р.

з 01.07.14 р. по 01.08.14 р.

з 01.08.14 р.

як передбачалося

як стало

На поточні та депозитні рахунки

15, 20, 25 % платником при перерахунку за підсумками року (сума в межах 17 ПМПО не обкладається ПДФО)

(зобов’язання анулюється згідно з п. 2 розд. III Закону, що коментується)

15 % податковим агентом (банком, кредитною спілкою) у джерела виплати(3)

Проценти або дисконтний дохід за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами

Проценти на вклад (депозит) члена КС у КС

15 % при виплаті податковим агентом(1), (2);
15, 20, 25 % при перерахунку за підсумками року платником (оподатковується сума перевищення над
17 ПМПО)

Дохід, що виплачується компанією, яка управляє активами ІСІ(3)

5 % податковим агентом

15 % при виплаті податковим агентом(1), (2);

15, 20, 25 % при перерахунку за підсумками року платником (оподатковується сума перевищення над
17 ПМПО)

(формально діє звільнення з абз. 3 п. 2 розд. III Закону, що коментується)

15 % податковим агентом, який нараховує та виплачує такі доходи у джерела виплати(4)

Дохід за іпотечними цінними паперами(3)

Дохід за облігаціями

Дохід за сертифікатами ФОН

Інші проценти (наприклад, проценти за позиками)

15 (17) % податковим агентом

15 % при виплаті податковим агентом(1), (2)

(1) Від обов’язку утримувати ПДФО у джерела виплати звільнено тільки банківські установи.
(2) Податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО за ставкою 15 %. Підвищені ставки (15, 20 і 25 %) мав застосовувати сам платник при декларуванні, а не податковий агент.
(3) Перерахувати до бюджету утриману суму податку банки та кредитні спілки повинні протягом 30 календарних днів, наступних за закінченням звітного місяця нарахування процентів (п.п. 170.4.1 ПКУ). У ф. № 1ДФ такі доходи відображаються загальною сумою, а не окремо в розрізі кожного банківського рахунка (вкладу, договору тощо) (п.п. 170.4.2 ПКУ).
(4) Тут діють загальні строки щодо сплати сум ПДФО до бюджету (при виплаті доходів, а якщо проценти нараховані, але не виплачені, — протягом 30 календарних днів після закінчення місяця, в якому нараховано проценти).

 

Таблиця 2. Оподаткування дивідендів

Вид дивідендів

Період

до 01.07.14 р.

з 01.07.14 р. до 01.08.14 р.

з 01.08.14 р.

Звичайні

5 % податковим агентом у джерела виплати

5 % податковим агентом у джерела виплати
(Закон № 1200)

5 % податковим агентом у джерела виплати
(п. 170.5 ПКУ)

За привілейованими акціями

15 (17) % як доходи у вигляді зарплати

 

БАНКІВСЬКІ ПРОЦЕНТИ

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
пасивні доходи, фізичні особи, оподаткування додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті