Податковий облік витрат на ремонт орендованого комунального майна не відрізняється від обліку ремонту «звичайного» об’єкта оренди. Покажемо його схематично (див. с. 47).
Як правило, бюджетники в договорах оренди прописують право орендаря здійснювати ремонти/поліпшення орендованого майна з дозволу орендодавця за рахунок власних коштів орендаря без будь-якої компенсації понесених витрат. Відображення цієї ситуації в обліку ми розглянемо на прикладі.
Приклад. Орендар з дозволу орендодавця здійснив поліпшення будівлі, орендованої під магазин. Дообладнання проведене із залученням підрядної організації. Витрати на поліпшення склали 54000 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 9000 грн.).
Орендар уже вичерпав 10 % ремонтний ліміт у податковому обліку. Тому з витрат на поліпшення орендар формує окремий об’єкт основних засобів (ОЗ) «Ремонти (поліпшення) орендованого магазину» групи 3 балансовою вартістю 45000 грн. зі строком амортизації 20 років.
Згідно з договором після закінчення строку оренди поліпшення передаються орендодавцю, але без відшкодування витрат орендареві.
Облік цих операцій відобразимо в таблиці.
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| дебет | кредит | сума | доходи | витрати | рядок «прибуткової» декларації або додатка до неї | |
| Оренда | ||||||
| 1. Відображено капітальні інвестиції під час проведення поліпшень будівлі | 153 | 631 | 45000,00 | — | — | — |
| 2. Суму ПДВ включено до складу податкового кредиту на підставі податкової накладної | 641 | 631 | 9000,00 | — | — | — |
| 3. Сформовано об’єкт інших необоротних матеріальних активів | 117 | 153 | 45000,00 | — | — | — |
| 4. Нараховано амортизацію об’єкта інших необоротних матеріальних активів (щомісяця) | 93 | 132 | 187,50 | — | 187,50 | Ряд. 06.2 декларації |
| 5. Оплачено роботи підрядної організації | 631 | 311 | 54000,00 | — | — | — |
| Після закінчення строку оренди поліпшення передаються орендодавцю | ||||||
| 6. Списано суму нарахованої амортизації щодо орендованого об’єкта | 132 | 117 | 20000,00 | — | — | — |
| 7. Списано на витрати залишкову вартість об’єкта інших необоротних матеріальних активів (45000 - 20000) | 976 | 117 | 25000,00 | — | 25000,00 | Ряд. 06.4 декларації (ряд. 06.4.18 додатка ІВ) |
| 8. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (25000 х 20 %) | 976 | 641 | 5000,00 | — | — | — |
На закінчення порадимо вам також ознайомитися зі Шпаргалкою бухгалтера «Ремонт (поліпшення) орендованих ОЗ» // «БТ», 2013, № 49, с. 21.
