Часткове постачання послуг: коли складати ПН

В обраному У обране
Друк
Кравченко Дар’я
Бухгалтерський тиждень Серпень, 2014/№ 34
Підприємство на єдиному податку — платник ПДВ надає послуги (шиномонтаж, дрібний ремонт). Працює на умовах передоплати (спочатку контрагенти перераховують аванс, а потім протягом певного періоду отримують послуги). Акти про надання послуг складають наприкінці кожного місяця. Підкажіть, коли та на яку суму підприємство має складати ПН? Як діяти у випадку, якщо замовлення надходить від бюджетних організацій (на тих самих умовах)?

Судячи із запитання, підприємство надає послуги тільки в межах отриманої передоплати. У такому випадку йому потрібно скласти лише одну податкову накладну (далі — ПН) — на всю суму отриманого авансу на дату його надходження.

Для того щоб у цьому переконатися, заглянемо до п. 201.7 ПКУ. Згідно із зазначеною нормою ПН складається на:

• кожне повне або часткове постачання товарів/послуг;

суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як поперед­ня оплата (аванс).

При цьому працює правило «першої події». Відповідно до нього ПН складається в день виникнення податкових зобов’язань (далі — ПЗ) продавця (п. 201.4 ПКУ). Отже, це день, коли відбулася одна з подій (п. 187.1 ПКУ):

• або зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податків (оприбуткування коштів у касі платника податку, інкасація готівки в банківській установі, що обслуговує платника податків);

• або відвантаження товарів/оформлення митної декларації (у разі експорту)/оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (для послуг).

Для вашого підприємства першою подією є отримання передоплати від замовника. У цей день ви й повинні були виписати ПН на всю суму отриманого авансу.

А от на дату оформлення акта наданих послуг виписувати ПН не потрібно, оскільки:

• оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг, буде вже другою подією. І вона не спричинює повторного виникнення ПЗ;

• сума, на яку було складено акти, не перевищила суму передо­плати.

Важливо! Останній пункт вплине й на заповнення ПН. Так, у разі коли сума передоплати надійшла від замовника в повному обсязі:

• у гр. 5 ПН наводять одиницю виміру «послуга»;

• у гр. 6 проставляють «1».

Зовсім інша ситуація, якщо сума, зазначена в акті про надання послуг, перевищить суму отриманого авансу. Ось тоді вам доведеться виписати вже дві ПН (п. 201.7 ПКУ):

• першу ПН — на суму отриманої передоплати;

• другу ПН — на неоплачену частину послуги, зазначеної в акті.

Та і гр. 6 ПН зазнає змін. Її вам потрібно буде заповнити пропорційно сплаченій та несплаченій частинам вартості послуги відповідно. Докладніше про це ви можете прочитати у «БТ», 2014, № 18—19, с. 17; № 25, с. 46.

А тепер трохи про відносини з бюджетними організаціями. Специфіка роботи з такими установами полягає в тому, що датою виникнення ПЗ при постачанні товарів/послуг вважається дата зарахування коштів на банківський рахунок підприємства-виконавця або дата отримання відповідної компенсації в будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податків за його зобов’язаннями перед бюджетом (п. 187.7 ПКУ).

Але оскільки ваше підприємство працює на умовах передоплати, отже, нема про що турбуватися — ПН виписуємо в день отримання передоплати, як і при роботі з іншими контрагентами.

Однак якщо першою подією буде надання послуги, то ПЗ у вас виникнуть тільки на дату зарахування грошових коштів на банківський рахунок, а не на дату підписання акта про надання послуг. Відповідно й ПН слід оформити при отриманні оплати. Про всі нюанси роботи з бюджетниками ви зможете дізнатися з «БТ», 2014, № 30, с. 39.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити