Судячи із запитання, підприємство надає послуги тільки в межах отриманої передоплати. У такому випадку йому потрібно скласти лише одну податкову накладну (далі — ПН) — на всю суму отриманого авансу на дату його надходження.
Для того щоб у цьому переконатися, заглянемо до п. 201.7 ПКУ. Згідно із зазначеною нормою ПН складається на:
• кожне повне або часткове постачання товарів/послуг;
• суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
При цьому працює правило «першої події». Відповідно до нього ПН складається в день виникнення податкових зобов’язань (далі — ПЗ) продавця (п. 201.4 ПКУ). Отже, це день, коли відбулася одна з подій (п. 187.1 ПКУ):
• або зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податків (оприбуткування коштів у касі платника податку, інкасація готівки в банківській установі, що обслуговує платника податків);
• або відвантаження товарів/оформлення митної декларації (у разі експорту)/оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (для послуг).
Для вашого підприємства першою подією є отримання передоплати від замовника. У цей день ви й повинні були виписати ПН на всю суму отриманого авансу.
А от на дату оформлення акта наданих послуг виписувати ПН не потрібно, оскільки:
• оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг, буде вже другою подією. І вона не спричинює повторного виникнення ПЗ;
• сума, на яку було складено акти, не перевищила суму передоплати.
Важливо! Останній пункт вплине й на заповнення ПН. Так, у разі коли сума передоплати надійшла від замовника в повному обсязі:
• у гр. 5 ПН наводять одиницю виміру «послуга»;
• у гр. 6 проставляють «1».
Зовсім інша ситуація, якщо сума, зазначена в акті про надання послуг, перевищить суму отриманого авансу. Ось тоді вам доведеться виписати вже дві ПН (п. 201.7 ПКУ):
• першу ПН — на суму отриманої передоплати;
• другу ПН — на неоплачену частину послуги, зазначеної в акті.
Та і гр. 6 ПН зазнає змін. Її вам потрібно буде заповнити пропорційно сплаченій та несплаченій частинам вартості послуги відповідно. Докладніше про це ви можете прочитати у «БТ», 2014, № 18—19, с. 17; № 25, с. 46.
А тепер трохи про відносини з бюджетними організаціями. Специфіка роботи з такими установами полягає в тому, що датою виникнення ПЗ при постачанні товарів/послуг вважається дата зарахування коштів на банківський рахунок підприємства-виконавця або дата отримання відповідної компенсації в будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податків за його зобов’язаннями перед бюджетом (п. 187.7 ПКУ).
Але оскільки ваше підприємство працює на умовах передоплати, отже, нема про що турбуватися — ПН виписуємо в день отримання передоплати, як і при роботі з іншими контрагентами.
Однак якщо першою подією буде надання послуги, то ПЗ у вас виникнуть тільки на дату зарахування грошових коштів на банківський рахунок, а не на дату підписання акта про надання послуг. Відповідно й ПН слід оформити при отриманні оплати. Про всі нюанси роботи з бюджетниками ви зможете дізнатися з «БТ», 2014, № 30, с. 39.
