Помилки з єдиного податку: «знайти та знешкодити»
Як свідчить народна мудрість: «Не помиляється тільки той, хто нічого не робить». Тому якщо ви, заповнюючи звітність із єдиного податку, ненароком - допустили помилку, не засмучуйтесь і не панікуйте. За великим рахунком нічого катастрофічного не сталося. Будь-яку помилку, допущену в декларації, можна виправити. Як це зробити — зараз вас і навчимо.
Сергій ДЕЦЮРА,податковий експерт, s.detsyura@id.factor.ua
Постулати
Правила виправлення
Виявили помилку в заповненій звітності?
Що ж, тоді пригадуйте загальні правила виправлення помилок, які описано у ст. 50 ПКУ. Вони стануть у пригоді в тому числі й платникам ЄП (як юридичним, так і фізичним особам).
Щоб мінімізувати штрафи або взагалі їх уникнути платнику ЄП, слід самостійно виправити дані у раніше поданих деклараціях!
Нагадаємо. На сьогодні діють дві форми декларації з ЄП, затверджені наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688 (про правила їх заповнення читайте у «БТ», 2014, № 4, с. 12):
• Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (далі — Декларація ФОП);
• Податкова декларація платника єдиного податку — юридичної особи (далі — Декларація юрособи).
Так-от, «самовиправитися» ви можете в один із таких способів:
Важливо! Цей спосіб застосовують, тільки коли помилку виявлено в уже поданій декларації за звітний період, але до закінчення граничного строку її подання (за цей самий звітний період). Наприклад, граничний строк подання Декларації ФОП за 2013 рік закінчується 3 березня (груп 2). Декларацію подано 28 лютого. Якщо ви виявили помилку в ній, то, аби її виправити, можете подати нову звітну Декларацію ФОП (з правильними даними) не пізніше 3 березня.
Важливо! Уточнююча декларація — не окрема форма звітності. Це звичайна Декларація ФОП чи Декларація юрособи, де в полі 1 заголовної частини стоїть позначка «Х» у полі «уточнююча».
При цьому незалежно від того, в якому періоді були допущені помилки, виправлення проводять шляхом подання Уточнюючої декларації за тією формою, що діє на момент її подання (абз. 1 п. 50.1 ПКУ).
Зверніть увагу! В одній Уточнюючій декларації можна виправити помилку, допущену тільки в одній раніше поданій декларації, тобто за окремий звітний період, у якому допущено помилку, слід подавати окрему Уточнюючу декларацію. Справа в тому, що в Уточнюючій декларації наводяться правильні дані (тобто показники з урахуванням проведених виправлень) за той період, що уточнюється.
Що ж стосується виправлення помилки, яка допущена в раніше поданій Уточнюючій декларації, то її виправляють шляхом подання ще однієї Уточнюючої декларації з виправленими показниками за той же звітний період.
Увага! Виправляти помилки за допомогою 2 та 3 способів слід:
1) з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ, тобто протягом 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації, а якщо така декларація була надана пізніше — за днем її фактичного подання.
Якщо ж помилку було допущено в Уточнюючій декларації, то строк 1095 днів відлічуватиметься з дня її подання до органу Міндоходів;
2) до початку перевірки контролерами періоду, що уточнюється.
Важливо! Подавати Уточнюючі декларації в період документальної перевірки не можна (п. 50.2 ПКУ).
Штраф та пеня
Штраф за заниження. У випадку, коли помилка призвела до заниження податкового зобов’язання з ЄП, вам доведеться сплатити штраф. Розмір штрафу (як зазначено вище) залежить від способу виправлення:
• 3 % — при виправленні через Уточнюючу декларацію (СПОСІБ 2). Штраф слід сплатити до подання такої декларації;
• 5 % — при виправленні через звітну/нову звітну декларацію (СПОСІБ 3). На розмір штрафу збільшується загальна сума податку до сплати за звітний період.
Тобто, з точки зору мінімізації розміру покарання, для вас вигідніше виправляти помилки через Уточнюючу декларацію. Крім того, цей спосіб допоможе виправити помилку в будь який час, наприклад, коли слід підчистити огріхи до початку перевірки контролюючим органом.
Водночас існують і деякі негативні моменти: штраф та пеню потрібно сплатити до подання такої декларації. Тоді як при уточненні через поточну декларацію це слід зробити при перерахуванні поточних зобов’язань.
Якщо помилки не призвели до заниження, то немає принципового значення, який спосіб виправлення вибрано. Хоча якщо до вас невдовзі нагрянуть перевіряючі, а до закінчення звітного періоду ще довго, то доречно виправитися через Уточнюючу декларацію.
Нагадуємо: при поданні податкової декларації зі статусом «звітна нова» штрафні санкції, передбачені п. 50.1 ПКУ (3 або 5 %), не застосовуються.
Пеня. Крім штрафу, в разі заниження податкового зобов’язання слід також нарахувати пеню на суму заниження за весь період заниження. Нараховується пеня на суму податкового боргу (без урахування суми пені) в розмірі 120 % річних облікової ставки НБУ, яка діє на день заниження (абз. 2 п. 129.4 ПКУ).
Увага. Пеню нараховуєте і сплачуєте й у випадку самовиправлення.
Розрахувати розмір «самопені» можна, користуючись такою формулою:
Сп = Сзан х Кзан : Кріч х ОС х 1,2,
де Сп — сума пені;
Сзан — фактично занижена сума податкового зобов’язання. У Декларації ФОП — це дані ряд. 32, а в Декларації юрособи — дані ряд. 11 (про це детально дивись на с. 41 та с. 46);
Кзан — кількість календарних днів заниження.
Увага! Відлік кількості днів заниження розпочинається від першого робочого дня, наступного за днем закінчення граничного строку сплати податкового зобов’язання за декларацією, показники якої уточнюються, до дня (включно):
• при поданні Уточнюючої декларації — фактичної сплати донарахованого зобов’язання;
• при виправленні в поточній декларації — граничного терміну сплати зобов’язання за підсумками звітного періоду, в декларації за який виправляється помилка;
Кріч — кількість днів у календарному році;
ОС — облікова ставка НБУ, що діяла на день заниження податкового зобов’язання, % (з 13.08.13 р. її розмір становить 6,5 %, також див. с. 25 номера);
1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних облікової ставки НБУ.
Сплатити пеню при виправленні помилки через Уточнюючу декларацію слід до її подання, а якщо це робити через поточну декларацію — не пізніше граничного терміну сплати податкового зобов’язання, наведеного у декларації, в якій відображено виправлення.
«Знешкоджуємо» помилки юросіб
Спосіб виправлення
Якщо помилка призвела до заниження та немає можливості виправитися через нову звітну декларацію (див с. 39), то з точки зору мінімізації розміру штрафу та пені, доцільно використовувати другий спосіб самовиправлення — через Уточнюючу декларацію.
Ще цей спосіб приваблює тим, що його можна застосувати в будь-який момент, не чекаючи закінчення поточного кварталу, у якому можна задекларувати виправлення помилки.
Хоча вибирати вам!
«Знешкодження» через Уточнюючу декларацію
Щоб виправити помилку, використовуючи Уточнюючу декларацію, слід виконати певний алгоритм дій.
Таблиця 1. Заповнення показників ряд. 10 — 15, ряд. 25 — 30 та ряд. 37 — 42 Уточнюючої декларації
| Код рядка | Правила заповнення |
| 1 | 2 |
| 10 | Заповнюємо тільки у випадку подання Уточнюючої декларації. Указуємо суму ЄП з декларації, що уточнюється (з ряд. 9 коли заповнюєте ряд. 10, або з ряд. 24 коли заповнюєте ряд. 25, або з ряд. 36 коли заповнюєте ряд. 37) |
| 11 | Заповнюємо, якщо ряд. 9 > ряд. 10 (ряд. 24 > ряд. 25, або ряд. 36 > ряд. 37), тобто помилка призвела до недоплати ЄП. У цьому випадку вказуємо різницю ряд. 9 та ряд. 10 або ряд. 24 та ряд. 25, або ряд. 36 та ряд. 37. Якщо в результаті уточнення отримаєте переплату (тобто ряд. 10 > ряд. 9, або ряд. 25 > ряд. 24, або ряд. 36 > ряд. 37), то тут проставляємо прокреслення (в електронній формі не заповнюємо). У такому разі заповнюється рядок 12 (27 та/чи 39). Суму недоплати потрібно сплатити до подання Уточнюючої декларації |
| 12 | Заповнюємо, якщо ряд. 10 > ряд. 9 (ряд. 25 > ряд. 24 або ряд. 37 > ряд. 36), тобто помилка призвела до переплати ЄП. Вказуємо різницю між даними ряд. 10 та ряд. 9, або ряд. 25 та ряд. 24, або ряд. 37 та ряд. 36. Якщо в результаті уточнення отримаєте недоплату (тобто ряд. 9 > ряд. 10, або ряд. 24 > ряд. 25, або ряд. 37 > ряд. 36), то тут проставляємо прокреслення (в електронній формі не заповнюємо) і заповнюється ряд. 11, або ряд. 26, або ряд. 38 |
| 13 | У цьому рядку зазначаємо розмір самоштрафу. Розраховуємо його шляхом множення суми недоплати (дані ряд. 11 (26 та 38)) на розмір штрафу (3 %). Якщо недоплати не було, тобто заповнено ряд. 12 (27 та 39), то проставляємо прокреслення (в електронній формі не заповнюємо). Суму штрафу слід сплатити до подання Уточнюючої декларації. |
|
| Важливо. 1. Цей рядок заповнюємо, лише коли виправляєте помилки за допомогою Уточнюючої декларації, і в результаті виправлення отримано недоплату ЄП. 2. Виправлючи помилку через поточну Декларацію, цей рядок не заповнюйте. 3. Якщо недоплати немає, а за результатами виправлення отримано переплату (заповнено ряд. 12 (27 та 39)), у цьому рядку проставляємо прокреслення (в електронній формі не заповнюємо) |
| 14 | При виправленні через Уточнюючу декларацію цей рядок не заповнюється. Його заповнюємо тільки в разі виправлення помилки за допомогою звітної Декларації, коли виявлено недоплату ЄП. |
| 15 | Вказуємо суму пені, розрахованої за формулою, наведеною на с. 40. Заповнюємо тільки при недоплаті ЄП (заповнено ряд 11 (26 та 38)). Якщо недоплати немає, а в результаті виправлення отримано переплату ЄП (заповнено ряд. 12 (27 та 39)), у цьому рядку проставляємо прокреслення (в електронній формі не заповнюємо). Увага! Пеню слід сплатити разом із донарахуваним ЄП і нарахованим штрафом до подання Уточнюючої декларації |
| Додатки | Графу, де вказується кількість додатків щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и), не заповнюєте. Оскільки при виправленні через Уточнюючу декларацію додатки не подаються |
«Знешкодження» через звітну Декларацію
Алгоритм виправлення помилок, допущених при обчисленні ЄП юрособою, у поточній декларації дещо відрізняється від правил виправлення через Уточнюючу декларацію.
Ця відмінність полягає в тому, що при виправленні помилки слід також заповнювати Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється (далі — Розрахунок ЄП), що є додатком до Декларації юрособи. Тобто спочатку заповнюється додаток (додакти, якщо виправляються помилки декількох періодів), у якому визначаємо результат уточнення і дані з якого переносимо до Декларації юросіб.
Сам механізм виправлення помилки зводиться до таких дій.
Таблиця 2. Заповнення показників ряд. 10 —15, ряд. 25—30 та ряд. 37—42 звітної Декларації юрособи
| Код рядка | Правила заповнення |
| 10 | Вказуєте прокреслення (в електронній формі не заповнюємо). Річ у тім, що цей рядок використовують лише при виправленні помилок через Уточнюючу декларацію. |
| 11 | Указуємо показник рядка 11 Розрахунку ЄП (недоплата). Увага! Якщо одночасно виправляються декілька періодів і додаються декілька таких Розрахунків, то тут наводимо суму рядків 11 з усіх доданих до декларації Розрахунків ЄП. Порядок заповнення Розрахунку ЄП наведено на с. 42. Суму недоплати слід сплатити разом із зобов’язанням за поточний місяць однієї платіжкою — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Декларації юрособи |
| 12 | Наводимо показник рядка 12 Розрахунку ЄП (переплата). Увага! Якщо одночасно виправляються декілька періодів і додаються декілька таких Розрахунків, то тут наводимо суму рядків 12 з усіх доданих до декларації Розрахунків ЄП. Суму переплати, що виникла, можна зарахувати в рахунок майбутніх платежів або повернути |
| Примітка! Суми рядків 11 і 12 Розрахунків ЄП за всі уточнювані періоди не згортаються, а наводяться розгорнуто. | |
| 13 | При виправленні через поточну Декларацію юрособи цей рядок не заповнюється. Його використовують тільки при виправленні через Уточнюючу декларацію |
| 14 | У цьому рядку зазначаємо розмір самоштрафу. Розраховуємо його шляхом множення суми недоплати (дані ряд. 11 (26 та 38)) на розмір штрафу (5 %). Важливо! 1. Заповнюємо тільки у випадку, коли виправлена помилка привила до недоплати ЄП. 2. Якщо недоплати не було і заповнено ряд. 12 (27 та 39), то проставляєте прокреслення (в електронній формі не заповнюємо). 3. Суму штрафу потрібно сплатити разом із зобов’язанням за поточний місяць однієї платіжкою — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Декларації юрособи |
| 15 | Вказуємо суму пені, розрахованої за формулою, наведеною на с. 40. Заповнюємо тільки при недоплаті ЄП (заповнено ряд 11 (26 та 38)). Якщо недоплати немає, а в результаті виправлення отримано переплату ЄП (заповнено рядок 12 (27 та 39)), у цьому рядку проставляємо прокреслення. Увага! Пеню слід сплатити разом із поточним зобов’язанням, розрахованими у звітній Декларації юросіб |
| Додатки | Якщо виправляєте помилку не за один період, тобто заповнюєте декілька Розрахунків ЄП, то в цій графі слід вказати кількість Розрахунків ЄП, доданих до звітної Декларації |
Приклад
Єдиноподатник 4 групи (5 %) за I квартал 2014 року отримав дохід у сумі 125000,00 грн. Відповідно нарахував та сплатив ЄП у сумі 6250,00 грн. 20 червня виявив, що не врахував дохід 10500,00 грн., з якого не було сплачено ЄП у сумі 525,00 грн.
Підприємство задля мінімізації витрат на сплату штрафу і пені прийняло рішення виправити помилку подавши Уточнюючу декларацію за I квартал 23 червня 2014 року, штраф та пеню сплатив у день подання звіту (рис. 1)
Увага! Розмір пені при поданні Уточнюючої декларації становив
Сп= 525,00 грн. х 34 к. дн. : 365 х 6,5 % х 1,2 = 3,81 (грн.).
«Знешкоджуємо» помилки ФОП
Дилема: виправляти чи не виправляти?
Помилки, допущені ФОП у Декларації, умовно можна розділити на дві категорії:
1) помилки, які призвели до заниження або завищення сум ЄП, відображеного у Декларації ФОП. Наприклад, єдиноподатник 3 чи 5 групи неправильно вказав у Декларації ФОП дохід, що вилилося у недоплату ЄП.
Увага! Такі помилки ФОП мають виправляти обов’язково(!). Адже, якщо цього не зробити, за вас це зроблять податківці.
Порядок виправлення таких помилок залежить від способу виправлення: шляхом подання уточнюючої декларації (відмітка «Х» у графі «уточнююча» поля 1) або шляхом уточнення даних у поточній декларації (відмітка «Х» у графі «звітна» або «звітна нова» поля 1). В обох випадках виправлення показників відбувається за допомогою розділу VIІ «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
Детально про виправлення помилок через Уточнюючу і звітну Декларацію ФОП читайте далі;
2) помилки, які не призводять до заниження чи завищення податкових зобов’язання. Йдеться, зокрема, про два види помилок:
• неправильне відображення єдиноподатниками 1 та 2 групи суми отриманого доходу, що не перевищує граничний допустимий розмір доходу. Наприклад, єдиноподатник 2 групи в Декларації ФОП не вказав дохід у сумі 3000 грн. Але це не вплинуло на суму ЄП, що підлягає сплаті до бюджету, оскільки граничний дохід у результаті такої помилки перевищений не був. А з доходу в межах дозволеного обсягу (в 1 млн грн.) ЄП ми сплачуємо у фіксованому розмірі;
• помилки допущені ФОП усіх груп у шапці декларації, які не впливають на чинність такої декларації, наприклад: неправильно вказано чисельність працівників, прізвище, ім’я, по-батькові підприємця, адресу проживання і тому подібне.
Увага! Помилки, які не вплинули на розрахунки з бюджетом, ви можете або:
1. Виправити. Робити це слід через Уточнюючу декларацію. У цьому випадку в ній необхідно просто заповнити правильно всі показники (розмір доходу чи вказати правильно реквізити шапки декларації). При цьому розділ, який призначений для виправлення помилок (розділ VIІ), заповнювати не потрібно, оскільки даних для його заповнення в такому випадку не буде.
А щоб у податківців не виникало додаткових запитань із приводу подання такої Уточнюючої декларації, разом із нею радимо подати пояснювальну записку.
2. Залишити все як є. Тобто не проводити уточнення. Адже немає впливу на розмір сплачуваного зобов’язання з ЄП.
Зауважимо. Незадекларовану суму доходу в такому разі краще відобразити у Декларації ФОП, що буде подана в наступних періодах звітного року.
Який із варіантів є найкращим, вирішувати тільки вам.
Далі поговоримо про способи виправлення помилок, які призвели до завищення чи заниження податкових зобов’язань.
Виправляємо через Уточнюючу декларацію
Якщо ви прийняли рішення самовиправитися через Уточнюючу декларацію, то робити це слід за таким алгоритмом:
Таблиця 3. Заповнення ФОП показників розділу VII Декларації ФОП
| Код рядка | Правила заповнення |
| 30 | Зазначаємо неправильно нарахований розмір ЄП за період, що уточнюється. Його переносять із рядка 29 Декларації ФОП за період, за який виправляється помилка. Важливо! ФОП 1 та 2 групи заповнюють цей рядок тільки у випадку, коли допущена ними помилка призвела до сплати ЄП а ставкою 15 %. |
| 31 | Вказуємо правильну суму ЄП, яку потрібно було б сплатити за підсумками періоду, що виправляється. Дані для заповнення цього рядка беруть із рядка 29 Уточнюючої декларації. |
| 32 | Заповнюємо, якщо помилка призвела до заниження податкового зобов’язання (дані рядка 31 > даних рядка 30). Тут відображаємо додатне значення різниці між розміром правильно нарахованого податкового зобов’язання (рядок 31) та сумою податкового зобов’язання звітного періоду, дані якого уточнюються (рядок 30). Цю суму слід сплатити до подання Уточнюючої декларації. |
| 33 | Заповнюємо, якщо помилка призвела до завищення податкового зобов’язання (дані рядка 30 > даних рядка 31) Тобто відображаємо додатне значення різниці між сумою податкового зобов’язання звітного періоду, дані якого уточнюються (рядок 30), та сумою виправленого податкового зобов’язання (рядок 31). |
| 34(1) | У цьому рядку зазначаємо розмір штрафу (при виправленні через уточнюючу декларацію — «3 %»). Розраховуємо його шляхом множення суми недоплати в бюджет (дані рядка 32) на розмір штрафу (3 %). Якщо недоплати не було, тобто заповнено рядок 33 цього розділу, то проставляємо прокреслення (в електронному варіанті нічого не ставимо). Суму штрафу слід сплатити до подання Уточнюючої декларації |
| 35(1) | Зазначаємо суму пені, розмір якої розраховано за формулою, наведеною на с. 40. Якщо недоплати не було, тобто заповнено рядок 33 цього розділу, то проставляємо прокреслення (в електронному варіанті нічого не ставимо). Пеню слід також сплатити до подання Уточнюючої декларації. |
| (1)Всі вартісні показники Уточнюючої декларації, як і звітної, ФОПи наводять у гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами. Тому розрахований розмір штрафу та пені слід також відображати у цілих одиницях без копійок. | |
Уточнення через поточну Декларацію
Використовуючи цей спосіб виправлення помилок, враховуйте: порядок заповнення Декларації ФОП Міндоходів так і не затвердило, тому при виправленні помилок у поточній декларації у підприємців виникає багато проблем (детально про них читайте далі). Тому радимо вам «самовиправлятися» через Уточнюючу декларацію.
Але якщо ви все-таки вирішили уточнити дані через поточну декларацію, то робити це потрібно за такою методикою.
Приклад
Єдиноподатник 3 групи (5 %) за I квартал 2014 року отримав дохід у сумі 150000,00 грн. Відповідно нарахував та сплатив ЄП у сумі 7500,00 грн. 23 червня ФОП виявив, що не врахував дохід 1500,00 грн., з якого не було сплачено ЄП у сумі 75,00 грн. За ІІ квартал ФОП отримав дохід у розмірі 170000,00 грн.
Підприємець прийняв рішення виправити помилку, подавши Уточнюючу декларацію ФОП за I квартал 24 червня 2014 року, штраф та пеню сплатив у день подання звіту (рис. 2)
Увага! Розмір пені при поданні Уточнюючої декларації
Сп= 75 грн. х 35 к. дн. : 365 х 6,5 % х 1,2 = 0,56 ≈ 1 (грн.).
