Нові та добре знайомі пільги з ПДВ: не прогледіти б «слона»
Про «новорічні» подарунки від законодавців ви вже могли дізнатися з «БТ», 2014, № 1, с. 11. Серед іншого законодавець продовжив дію деяких пільг із ПДВ.
Та маємо справу не лише із продовженням. Змінений порядок застосування «зернової» пільги вже дозволяє отримати бюджетне відшкодування деяким експортерам. З’явився і новий пільговий об’єкт — макулатура.
Тож дізнайтеся всі деталі з цієї статті.
Микола ШПАКОВИЧ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», n.shpakovich@id.factor.ua
Попередня редакція «зернової» пільги
До 01.01.14 р. зернова пільга передбачала такий «стан речей»*.
1. Від обкладення ПДВ звільнялись операції з постачання на митній території України (абз. 1 та 4 п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ):
• зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД, крім товарної позиції 1006 (рис) та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 (гречка). Тобто ця пільга поширювалась на пшеницю, жито, їх суміш (меслин), ячмінь, овес, кукурудзу, сорго тощо;
• технічних культур товарних позицій 1205 (насіння свиріпи або ріпаку) і 1206 (насіння соняшнику) згідно з УКТ ЗЕД.
* Детальну інформацію про порядок застосування цієї пільги ви можете знайти у «БТ», 2012, № 14, с. 32.
Ця пільга не поширювалась (тобто працювали «внутрішні» 20 % ПДВ) на перше постачання таких зернових і технічних культур сільгоспвиробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільгоспвиробників. Не пільгувалося постачання цих культур і Аграрним фондом у разі їх придбання з ПДВ.
2. Звільнялися від обкладення ПДВ операції з експорту зазначених вище «пільгових» зернових і технічних культур (абз. 2 п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Жодних уточнень про те, хто є експортером (виробник, перший покупець чи інша особа), не було. Тобто цю пільгу повинні були застосовувати всі експортери.
Важлива деталь! «Зернова» пільга позбавляла права на отримання бюджетного відшкодування всіх експортерів зазначених зернових і технічних культур. Адже до таких операцій не застосовувалася нульова ставка ПДВ. Тому експортер не мав права включити до податкового кредиту «вхідний» ПДВ за такими операціями.
3. Платник ПДВ міг не розподіляти «вхідний» ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ** за придбаними «подвійними» необоротними активами (абз. 3 п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тобто можна було повністю включити до податкового кредиту суми «вхідного» ПДВ за необоротними активами, які платник використовував як у зерново-пільгових операціях, так і в оподатковуваних операціях.
** Докладніше про такий розподіл ви можете прочитати у «БТ» 2014, № 1, с. 35 та № 2, с. 13.
Нова редакція «зернової» пільги
А що ж ми отримали з 01.01.14 р.?
Раніше «тимчасову» зернову пільгу помістили в «постійну» ст. 197 ПКУ. Отже, тепер ця пільга не тимчасова, а діє постійно.
Нова пільга поширюється на ті ж зернові культури (пшеницю, жито, їх суміш (меслин), ячмінь, овес, кукурудзу, сорго тощо) і технічні культури (насіння ріпаку та соняшнику), що й раніше.
Так само під пільгу підпадають так звані «не перші постачання» зернових/технічних культур. Тобто цю пільгу ви маєте застосовувати, якщо постачаєте пільгові зернові чи технічні культури, які одночасно відповідають таким критеріям:
• ви не вирощували ці культури (ви не є їх виробником);
• ви придбали їх не у виробника.
Найцікавіші зміни відбулись у винятках — тобто випадках, коли «зернова» пільга не застосовується (тобто працюють «внутрішні» 20 % ПДВ, та ще й «експортний» 0 % ПДВ).
У п. 197.21 ПКУ законодавець об’єднав дві норми, які раніше окремо регулювали застосування «зернової» пільги до внутрішніх постачань та експортних операцій. Тепер такі операції паралельно звільняються від обкладення ПДВ. Так само паралельно сформульовано виняток із цієї пільги. Отже пільга не поширюються на так звані «перші постачання» як на території України, так і на експорт пільгових зернових і технічних культур.
Щодо внутрішніх «перших постачань» фактично нічого не змінилось. А от експортні постачання виробниками та першими покупцями тепер обкладаються за нульовою ставкою ПДВ.
Увага! Сільгоспвиробники та підприємства, які придбали зернові та технічні культури у виробника (зернотрейдери), тепер мають право включити до податкового кредиту «вхідний» ПДВ. Виходить, вони мають право отримати бюджетне відшкодування ПДВ за такими операціями.
У новій редакції «зернової» пільги немає згадки про можливість не розподіляти «вхідний» ПДВ за «подвійними» необоротними активами, частково задіяними в неоподатковуваних «зернових» операціях. Отже, з 01.01.14 р. доведеться застосовувати загальні розподільчі норми ст. 199 ПКУ:
• при придбанні таких необоротних активів податковий кредит потрібно розподіляти за загальними правилами;
• за «старими» необоротними активами потрібно буде визнати умовний продаж згідно з абз. «б» п. 198.5 ПКУ та відновити частину вже розподіленого податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки (ч. 2 ст. 198.5 ПКУ).
Новий механізм «зернового» пільгування ви можете розглянути на схемі нижче.
Схема застосування нової «зернової» пільги
Обережно! Той факт, що деякі експортери зернових/технічних культур тепер мають право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ, потребує відповідних витрат із держбюджету. Тому, ухвалюючи Держбюджет на 2014 рік, депутати знову можуть переглянути цю пільгу.
Газова пільга як птах Фенікс
Щойно народні обранці вилучили з п. 197.14 ПКУ пільгу, яка звільняла від обкладення ПДВ імпорт природного газу, як уряд вже хоче її реанімувати*. Відповідний законопроект № 3853 зареєстрований у Верховній раді 08.01.14 р. «Нова» газова пільга має з’явитися тепер у п. 197.22 ПКУ.
* http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=246966379&cat_id=244276429.
«Шкурна» та «металобрухтова» пільги
Законодавець продовжив ще на рік дію тимчасових пільг, передбачених у пп. 16 та 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. На відміну від «зернової» пільги, тут змінили лише строк дії пільг, тому правила оподаткування не змінились.
Як і в 2013 році, від обкладення ПДВ звільняються операції з постачання, імпорту та експорту:
• необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки (товарні позиції 4101 — 4103, 4301);
• відходів та брухту чорних і кольорових металів (їх перелік затверджений постановою КМУ від 12.01.11 р. № 15) та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів та гранул товарної підкатегорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00).
Як і раніше, діють спеціальні норми, які передбачають, що у разі експорту таких товарів нульова ставка не застосовується. Тобто жодних сюрпризів тут не варто очікувати.
Нова «макулатурна» пільга
Пільгові товари. Новація у пільгах із ПДВ — це звільнення від обкладення ПДВ операцій із макулатурою. Раніше такої пільги не було, тож проаналізуємо її детальніше.
Ця пільга тимчасова. Вона діятиме до 01.01.15 р.
Від обкладення ПДВ звільняються операції з постачання, імпорту та експорту паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Зверніть увагу! До товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД, крім макулатури у вигляді відходів, включені й старі та непродані примірники газет і журналів, телефонні довідники, брошури та рекламні видання. Отже, під дію «макулатурної» пільги потрапляють будь-які відходи, а також товари, які продають у вигляді макулатури (на переробку). Сюди ж потраплять паперові бухгалтерські та інші документи, строк зберігання яких закінчився.
Щоб скористатися такою пільгою, у первинних документах слід зазначити, що постачається саме макулатура, а не, скажімо, уцінені примірники газет, журналів чи книг. Тобто кількість таких товарів має вимірюватись у кілограмах.
Розподіл «вхідного» ПДВ. Виникає закономірне запитання: чи потрібно розподіляти згідно зі ст. 199 ПКУ «вхідний» ПДВ, сплачений при придбанні паперу та паперових виробів, які з часом стануть макулатурою?
Перелік операцій, на які не поширюються розподільчі вимоги ст. 199 ПКУ, наведений у п. 199.6 цієї статті. Там, зокрема, вказані операції з металобрухтом, які за своїм змістом дуже схожі на операції з макулатурою. Однак відсутність прямої згадки про макулатуру в п. 199.6 ПКУ контролери можуть трактувати як підставу для розподілу вхідного ПДВ за всіма «паперовими» товарами, які потенційно можуть стати макулатурою. Однак одразу починати такий розподіл ми б не радили.
По-перше, таких вимог поки ще немає, як і будь-яких інших роз’яснень із цього приводу.
По-друге, макулатурна пільга тимчасова. Отже, точно вгадати, чи потрапить під цю пільгу макулатура, яка утвориться із придбаного зараз паперу, дуже важко.
По-третє, навіть якщо ви будете постачати макулатуру в цьому році, то розподіляти вхідний ПДВ за придбаним папером через ряд. 16.6 декларації з ПДВ теж не варто.
Справа у тому, що платник ПДВ не купує папір для того, щоб отримати зиск від продажу макулатури. Витрати на його придбання повністю переносяться на вартість виготовленої продукції чи проданих товарів/послуг. Доходи від продажу макулатури — це «побічний ефект», який отримує підприємство. На наш погляд, тут можна провести аналогію із металобрухтом.
До речі, «ціна питання», як правило, незначна, тому контролери навряд чи стануть прискіпуватися до платника, який у 2014 році продасть десяток кілограмів макулатури.
Підприємства поліграфії. Про розподіл вхідного ПДВ варто замислитися тим платникам ПДВ, які виготовляють паперову продукцію, через що в їх діяльності утворюються значні обсяги макулатури, наприклад, підприємства поліграфії. Але для таких підприємств ця пільга має дещо інший підтекст.
Справа у тому, що більшість із них до 01.01.15 р. користуються «видавничою» пільгою, передбаченою у
Проблема з розподілом залишиться лише у тих поліграфічних підприємств, у яких основна продукція обкладається ПДВ (видання рекламного та еротичного характеру). Таким підприємствам безпечніше розподілити вхідний ПДВ. Або ж отримати індивідуальну податкову консультацію, яка б дозволила не розподіляти вхідний ПДВ (застосувати за аналогією звільняючі норми п. 199.6 ПКУ, передбачені для металобрухту).
Оформлення пільгових операцій
Податкова накладна. При одночасному постачанні товарів/послуг, що обкладаються ПДВ і звільнені від ПДВ, складають окремі податкові накладні (ПН). Не можна одночасно заповнювати гр. 11 та гр. 8, 9 і 10 в одній ПН (п. 9 Порядку № 1379).
Зверніть увагу! При пільгових постачаннях не потрібно проставляти тип причини 09 «Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість» у шапці «пільгової» ПН. Ця позначка призначена для ПН, у яких платник нараховує ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ.
У пільговій ПН зазначте усі загальновстановлені реквізити (дата складання, дані покупця, форма розрахунків, вид договору тощо)*. Обсяги постачання, звільнені від обкладення ПДВ, указують у гр. 11 та переносять до гр. 12. У гр. 11 розд. III ПН потрібно зазначити «Без ПДВ» та вказати «звільняючу» норму ПКУ (п. 10 Порядку № 1379). Для цього передбачена спеціальна виноска (3) у нижній частині ПН.
* Детальну інструкцію щодо заповнення ПН ви можете знайти в «БТ», 2013, № 36, с. 19.
ПН, складену на звільнені від ПДВ операції, потрібно видати покупцю, якщо він платник ПДВ. А от реєструвати їх у ЄРПН не потрібно, бо сума ПДВ у ній не може перевищити 10 тис. грн.
Реєстр. Пільгові ПН, як і звичайні, внесіть до Реєстру (п. 1 розд. III Порядку № 708). Зверніть увагу, єдина відмінність — це те, що обсяг звільненої операції потрібно вказати у гр. 11 Реєстру. Решту полів заповнюють у звичайному порядку.
Декларація. У декларації з ПДВ звільнені операції відображають у ряд. 5.
Увага! У нових формах звітності з ПДВ, які затверджені наказом Міндоходів від 13.11.13 р. № 678, є дві новації::
• якщо звільнення поширюється на експортну операцію, то обсяги такого експорту потрібно вказати у ряд. 5.1 декларації;
• при заповненні ряд. 5 платник ПДВ повинен розшифрувати пільгові операції у таблиці 3 спеціального додатка Д6 та в додатку Д5. Раніше операції з ряд. 5 декларації у додатку Д5 не розшифровували.
Пільговий звіт. Якщо ви користуєтеся податковими пільгами, то не забувайте складати і щокварталу подавати до податкової інспекції Звіт про суми податкових пільг за формою, затвердженою постановою Кабміну від 27.12.10 р. № 1233**.
** Про порядок заповнення цього звіту ви можете прочитати у «БТ», 2011, № 15, с. 46.
Код відповідної пільги ви можете знайти у довіднику пільг, який контролери затверджують кожного кварталу (див. с. 9 номера).
Документи і скорочення статті
Порядок № 1379 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 01.11.11 р. № 1379.
Порядок № 708 — Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міндоходів від 25.11.13 р. № 708.
ПН — податкова накладна.
ЄРПН — єдиний реєстр податкових накладних.
Реєстр — Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.
