З 08.06.14 р. набрав чинності Закон № 1275*, яким, зокрема, було внесено зміни до ПКУ. Компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, потрапили до складу неоподатковуваних доходів (п.п. «и» п.п. 165.1.1 ПКУ).
* Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо удосконалення оборонно-мобілізаційних питань під час проведення мобілізації» від 20.05.14 р. № 1275-VII (набрав чинності 08.06.14 р.).
Причому такі виплати не оподатковуються з дати початку мобілізації, тобто з 18.03.14 р.**
** Докладніше про це можна прочитати у статті «Турбота про мобілізованих «заднім числом»: що робити зі звільненим раніше працівником і не тільки» // «БТ», 2014, № 26, с. 39.
Таким чином, необхідно відкоригувати раніше утриманий ПДФО із сум нарахованого та виплаченого мобілізованим працівникам середнього заробітку (тим, кого мобілізували з 1 квітня).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ компенсацію середнього заробітку мобілізованим працівникам відображають з ознакою доходу «128».
Приклад 1. Працівника підприємства було мобілізовано з 05.05.14 р. У II кварталі 2014 року йому нарахована заробітна плата за фактично відпрацьовані дні — 3600 грн. і середній заробіток за період мобілізації на особливий період — 6840 грн. (по 3420 грн. за травень і червень). Сума утриманого ПДФО із заробітної плати становила 520,56 грн.; із середнього заробітку за період мобілізації за травень 2014 року — 494,53 грн.
У зв’язку з набранням чинності Законом № 1275 із суми середнього заробітку за червень 2014 року ПДФО не утримували. Суму ПДФО, утриманого із середнього заробітку за травень 2014 року, потрібно відсторнувати. На суму зайво перерахованого ПДФО зменшуєте суму перерахування ПДФО в цілому за червень 2014 року і виплачуєте таку суму мобілізованому працівнику.
У Податковому розрахунку за II квартал 2014 року в графах 4а і 4 зазначаємо тільки суму ПДФО, утриману із зарплати (див. приклад нижче).
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за II квартал 2014 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2812547565 | 3600 | 00 | 3600 | 00 | 520 | 56 | 520 | 56 | 101 | — | — | — | — |
| 2 | 2812547565 | 6840 | 00 | 6840 | 00 | — | — | — | — | 128 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Та це ще не все. Відповідно до змін, унесених Законом № 1275 до ст. 119 КЗпП,за мобілізованими працівниками зберігається місце роботи з початку мобілізації, тобто з 18.03.14 р. Тому, якщо ви звільнили працівника до 1 квітня у зв’язку з мобілізацією, необхідно уточнити Податковий розрахунок за I квартал 2014 року, виключивши інформацію про звільнення.
Приклад 2. Працівника підприємства було мобілізовано з 24.03.14 р. У зв’язку з мобілізацією його звільнено 21.03.14 р. У I кварталі 2014 року йому нарахована заробітна плата за фактично відпрацьовані дні — 9720 грн. Сума утриманого ПДФО становила 1561,68 грн.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2014 року роботодавець указав дату звільнення працівника у графі 7. Згідно із Законом № 1275 він повинен зберігати за мобілізованим працівником робоче місце, тому необхідно подати уточнюючий Податковий розрахунок.
Фрагмент уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2014 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | 21.03.2014 | — | 1 |
| 2 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | — | — | 0 |
| <…> | ||||||||||||||
Слід зауважити, що у зв’язку з виконанням вимог п. 169.4 ПКУ штраф, передбачений ст. 119 ПКУ, в цьому випадку застосовуватися не повинен.
У червні 2014 року роботодавець повинен нарахувати працівнику компенсацію середнього заробітку за весь період мобілізації, тобто за березень — червень 2014 року. Усі ці виплати потраплять до Податкового розрахунку за II квартал 2014 року з ознакою «128».
Увага. За неофіційною інформацією, у податківців на це свій погляд. До того ж дещо дивний: допоки відсутній порядок виплати компенсації середньої зарплатні з бюджету, виплати мобілізованим узагалі потрібно обкладати ПДФО. Нам із таким підходом важко погодитися. Тож свій варіант ми запропонували. А обережні платники ще можуть почекати на офіційні роз’яснення податківців. Добре, що трошки часу до спливання строку подання ф. № 1ДФ за II квартал ще є.
