Теми статей
Обрати теми

Виправляємо «прибуткові» помилки на прикладах

Редакція БТ
Стаття

Виправляємо «прибуткові» помилки на прикладах

Продовжуючи тему про виправлення «прибуткових» помилок, пропонуємо на конкретних прикладах розглянути нюанси проведення цієї процедури.

Влада КАРПОВА, податковий експерт, канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)

 

Нарахування пені при виправленні помилок щодо податку на прибуток та авансових внесків

Підприємство виявило помилку — занижено доходи в декларації з податку на прибуток за 2012 рік на суму 60 тис. грн. При цьому сама декларація була «прибутковою», і підприємство щомісяця сплачувало авансові внески з податку на прибуток у 2013 році в сумі 15000 грн. Як розрахувати суму пені, якщо помилка виправлятиметься шляхом подання уточнюючої декларації?

 

Загальні правила розрахунку «самопені» викладені у ст. 129 ПКУ та розд. II Інструкції № 953. Вони передбачають таке.

Нарахування пені починається в день настання строку погашення податкового зобов’язання на суму такого заниження за весь період заниження (п.п. 129.1.2 ПКУ, п.п. 2.1.2 Інструкції № 953). Із прикладу, наведеного в додатку 2 до Інструкції № 953, випливає, що під днем настання строку погашення податкового зобов’язання розуміється граничний строк сплати зобов’язання. У вашому випадку це 19.02.13 р.

Закінчується нарахування пені в день зарахування коштів на відповідний рахунок Держказначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань (п.п. 129.3.1 ПКУ, п.п. 2.3.1 Інструкції № 953).

Раніше податківці приписували розраховувати пеню за весь період заниження починаючи з дня настання строку погашення податкового зобов’язання по день фактичної сплати (включно) суми заниженого податкового зобов’язання (див. консультацію з категорії 138.02 ЗІР Міндоходів (розміщена з позначкою «діяла до 04.01.13 р.»), листи ДПАУ від 03.06.11 р. № 15666/7/16-1517-26 // «БТ», 2011, № 29, с. 6, від 29.08.11 р. № 23178/7/15-3417-26).

Оскільки платник податків на момент подання уточнюючої декларації не може знати дату зарахування коштів на рахунок Держказначейства, вважаємо, що й сьогодні при розрахунку пені можна орієнтуватися на день подання платіжного доручення до банку про перерахування платежу.

Пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діяла на день заниження (п. 129.4 ПКУ, п. 2.7 Інструкції № 953). У нашому випадку — на 19.02.13 р. (інформацію про облікові ставки НБУ ви знайдете у «БТ», 2014, № 21, с. 25 . За останні 3 роки: з 10.08.10 р. по 22.03.12 р. — 7,75 %; з 23.03.12 р. по 09.06.13 р. — 7,5 %; з 10.06.13 р. по 12.08.13 р. — 7 %; з 13.08.13 р. по 14.04.14 р. — 6,5 %; з 15.04.14 р. — 9,5 %).

У формульному вигляді нарахування «самопені» можна показати таким чином:

Сп = Сзанх Кзан : Крікх ОНБУх 1,2,

де Сп — сума пені;

Сзан — фактично занижена сума податкового зобов’язання (вказується в ряд. 24, 29, 34 декларації);

Кзан — кількість календарних днів заниження (відлічується з дня граничного строку сплати податкового зобов’язання за декларацією, показники якої уточнюються, до дня фактичної сплати податкового зобов’язання (включно));

Крік — кількість днів у календарному році;

ОНБУ — облікова ставка НБУ, що діяла на день заниження податкового зобов’язання, %;

1,2 — коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120 % річних облікової ставки НБУ.

Припустимо, що в розглянутій ситуації податкове зобов’язання за уточнюючою декларацією сплачено платником 26.05.14 р.

Тут допущена помилка призвела до декількох порушень:

1) до недоплати податкового зобов’язання з податку на прибуток за декларацією за 2012 рік на суму: 60000 х 21 % = 12600 грн., граничний строк сплати — 19.02.13 р. Пеня розраховується за період з 19.02.13 р. по 26.05.14 р.

Сума пені: 12600 грн. х 462 к. дн. : 365 к. дн. х 7,5 % х 1,2 = 1435,36 грн. Сума «самоштрафу»: 12600 х 3 % = 378 (грн.);

2) до недоплати авансових авансів із податку на прибуток за березень 2013 року — лютий 2014 року на загальну суму: 12600 грн., щомісяця — 12600 : 12 = 1050 грн. Сума «самоштрафу»: 12600 х 3 % = 378 (грн.).

Розрахунок пені за несвоєчасну сплату авансів із податку на прибуток наведено у табл. 1.

Розрахунок пені за заниження податкового зобов’язання з авансових внесків

Період несплати

Кількість календарних днів

Розрахунок пені

Березень 2013 року: 29.03.13 р. — 26.05.14 р.

424

1050 х 424 : 365 х 7,5 % х 1,2 = 109,78 грн.

Квітень 2013 року: 30.04.13 р. — 26.05.14 р.

392

1050 х 392 : 365 х 7,5 % х 1,2 = 101,49 грн.

Травень 2013 року: 30.05.13 р. — 26.05.14 р.

362

1050 х 362 : 365 х 7, 5 % х 1,2 = 93,72 грн.

Червень 2013 року: 27.06.13 р. — 26.05.14 р.

334

1050 х 334 : 365 х 7 % х 1,2 = 80,71 грн.

Липень 2013 року: 30.07.13 р. — 26.05.14 р.

301

1050 х 301 : 365 х 7 % х 1,2 = 72,73 грн.

Серпень 2013 року: 30.08.13 р. — 26.05.14 р.

270

1050 х 270 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 60,58 грн.

Вересень 2013 року: 30.09.13 р. — 26.05.14 р.

239

1050 х 239 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 53,63 грн.

Жовтень 2013 року: 30.10.13 р. — 26.05.14 р.

209

1050 х 209 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 46,9 грн.

Листопад 2013 року: 29.11.13 р. — 26.05.14 р.

179

1050 х 179 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 40,16 грн.

Грудень 2013 року: 30.12.13 р. — 26.05.14 р.

148

1050 х 148 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 33,21 грн.

Січень 2014 року: 30.01.14 р. — 26.05.14 р.

117

1050 х 117 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 26,25 грн.

Лютий 2013 року: 28.02.14 р. — 26.05.14 р.

88

1050 х 88 : 365 х 6,5 % х 1,2 = 19,75 грн.

Разом

738,91

 

В уточнюючій декларації ці виправлення слід відобразити так, як показано на рис. 1.

 

img 1
img 2

Рис. 1. Фрагмент декларації з виправленою помилкою за 2012 рік

Виправлення помилок за «збиткові» періоди

За результатами I кварталу 2012 рік підприємство занизило доходи на суму 100 тис. грн. При цьому I квартал та півріччя були збитковими (навіть з урахуванням занижених доходів), у декларації за 9 місяців 2012 року вийшов прибуток (дохід перевищив 10 млн грн.), а в декларації за 2012 рік знову були збитки. Як виправити цю помилку через уточнюючу декларацію та чи потрібно здійснювати будь-які донарахування?

Одразу зауважимо, що в цій ситуації необхідно нарахувати пеню та «самоштраф» виходячи із суми заниженого податкового зобов’язання з:

• податку на прибуток за 9 місяців 2012 року;

• авансових внесків за січень — лютий 2013 року.

Адже в цьому випадку мало місце заниження податкового зобов’язання, що самовиправляється з нарахуванням штрафів та пені (пп. 50.1, 54.1, ст. 129 ПКУ). А тепер розглянемо деталі.

Оскільки помилка вплинула на дані всіх декларацій, що подавалися у 2012 роки, уточнюючі декларації необхідно подати до кожної «помилкової» декларації, а саме до декларацій за I квартал 2012 року, півріччя 2012 року, три квартали 2012 року та за 2012 рік.

Уточнюючі декларації до збиткових декларацій заповнюють таким чином:

• у рядках 01 — 22 уточнюючих декларацій наводять правильні (виправлені) дані;

• у рядках 24 — 38 уточнюючих декларацій проставляють прокреслення.

Ні «самоштраф», ні пеня за такими деклараціями не нараховуються, оскільки заниження податкових зобов’язань немає.

А от виправлення «прибуткової» декларації за 9 місяців 2012 роки призведе до нарахування «самоштрафу» та пені, причому одразу за двома показниками:

1) з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року сума заниженого податкового зобов’язання становитиме: 100000 х 21 % = 21000 грн., «самоштраф» — 21000 х 3 % = 630 грн. Пеня нараховується за період з 19.11.12 р. по день фактичної сплати податкового зобов’язання. Припустимо, що ви його сплатили 26.05.14 р. Тоді пеня нараховується за 554 календарні дні: 21000 грн. х 554 к. дн. : 365 к. дн. х 7,5 % х 1,2 = 2868,66 грн.;

2) авансових внесків за січень — лютий 2013 року. Сума заниження внесків за січень 2013 року: 21000 грн. : 9 міс. = 2333,33 грн., «самоштраф» — 2333,33 х 3 % = 70 грн., пеня за період з 18.01.13 р. по 26.05.14 р. (494 календарні дні): 2333,33 грн. х 494 к. дн. : 365 к. дн. х 7,5 % х 1,2 = 284,22 грн.

Сума заниження внесків за лютий 2013 року — 2333,33 грн., «самоштраф» — 2333,33 х 3 % = 70 грн., пеня за період з 20.02.13 р. по 26.05.14 р. (461 календарний день): 2333,33 грн. х х 461 к. дн. : 365к. дн. х 7,5 % х 1,2 = 265,23 грн.

Разом «самоштраф» за авансами: 70 + 70 = 140 грн., пеня за авансами: 284,22 + 265,23 = 549,45 грн.

У ряд. 01 — 22 уточнюючої декларації за 9 місяців 2012 рік потрібно від­образити правильні дані, а «штрафні» рядки заповнити так, як показано на рис. 2.

 

img 3
img 4

Рис. 2. Фрагмент декларації з виправленою помилкою за 9 місяців 2012 року

 

Нюанс: із самої форми декларації непрямо випливає, що авансові внески за січень — лютий 2013 року не повинні відображатися в таблиці «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків14». Адже вони сплачувалися в особливому порядку (не за 12-місячний період) і не показувалися в декларації взагалі. Та все-таки для уникнення непорозумінь ми рекомендуємо заповнити відповідні графи, оскільки жодних винятків для процедури виправлення згаданих авансів у нормативних актах не передбачено.

Документи статті

Інструкція № 953 — Інструкція про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами Державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.12.10 р. № 953.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі