Кожен податківець бажає знати…
або Правила заповнення оновленої форми № 20-ОПП
Ні для кого не секрет, що податківці бажають знати про всі об’єкти оподаткування, які має суб’єкт господарювання. Таку інформацію вони отримують від самого платника податку, коли той подає форму № 20-ОПП. Загалом подання цієї форми — на сьогодні справа буденна. Але нещодавні зміни правил її подання «підігріли» інтерес до неї.
Щоб «остудити» його, читайте далі.
Сергій ДЕЦЮРА, податковий експерт, s.detsyura@id.factor.ua
Що сталося?
Більше трьох років тому усю спільноту сколихнула звістка про те, що платники податків незалежно від обраної ними системи оподаткування мають повідомляти органи Міндоходів про всі об’єкти оподаткування, пов’язані з їх діяльністю (п. 63.3 ПКУ). Робити це потрібно шляхом подання Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП (додаток 11 до Порядку № 1588*). За неподання такої інформації в установлений строк платників могли покарати «гривнею».
* Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом МФУ від 09.12.11 р. № 1588.
Необхідність подання такої інформації і можливі покарання за її неподання дуже обурювало платників, але діватися нікуди. Вимога подавати таку інформацію прямо прописана у п. 63.3 ПКУ. Тому хоч і з небажанням та все ж з часом всі змирися з неминучим. І уже тривалий час подають таку інформацію контролерам. Тим паче, що форму заповнити доволі легко, головне— пам’ятати про її подання!
Здавалося, що в цьому питанні все заспокоїлося. Та виявилося, що це було лише тимчасове затишшя. Нещодавно Мінфін наказом від 22.04.14 р. № 462 (див. «БТ», 2014, № 23, с. 5) вніс зміни до Порядку № 1588. Ці зміни зачепили, зокрема, як правила подання такої інформації, так і саму форму № 20-ОПП.
Змін по суті небагато. Та важливості від цього вони не втрачають. І стосуються усіх суб’єктів, які будуть подавати форму № 20-ОПП.
«Новий-старий» порядок подання
Нововведення. Після внесення змін до Порядку № 1588 правила подання форми № 20-ОПП зазнали лише однієї суттєвої корективи. А саме відтепер подавати форму № 20-ОПП слід лише до органу Міндоходів за основним місцем обліку платника податку (п. 8.1 розд. VІІІ Порядку № 1588).
До цього часу форму № 20-ОПП слід було подавати «за місцем знаходження об’єкта (за основним та неосновним місцем обліку)». Таке формулювання податківці розуміли так: подавати форму № 20-ОПП потрібно до органів Міндоходів за місцем розташування об’єкта оподаткування, а якщо такий орган Міндоходів не є основним місцем обліку платника, то інформацію потрібно подати у дві ДПІ (за основним та неосновним місцем обліку).
Внесення вищезгаданих змін до порядку подання форми № 20-ОПП спростить вам життя, оскільки позбавить від зайвої паперової роботи та дублювання даних.
Постулати. Всі інші правила подання форми № 20-ОПП залишилися без змін, а саме:
1. Подавати цю форму мають усі без винятку платники податків, тобто як юридичні, так і фізичні особи. На такий висновок наштовхує відсутність у ПКУ та розд. VІІІ Порядку № 1588 згадки про звільнення певних категорій суб’єктів господарювання від подання цієї форми.
2. У самій формі № 20-ОПП вказується інформація про всі об’єкти оподаткування, які виникають у платника податку (п. 63.3 ПКУ і розд. VІІІ Порядку № 1588).
Щоб зрозуміти, про які саме об’єкти йдеться, слід чітко усвідомити, що вкладено у поняття «об’єкти оподаткування». Як свідчить ПКУ і розд. VІІІ Порядку № 1588, під цим поняття розуміють матеріальні об’єкти, які:
1) виступають об’єктами оподаткування* для відповідних податків чи зборів і наявність яких у суб’єкта господарювання викликає нарахування податкових зобов’язань. Такі об’єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом ПКУ.
* Нагадаємо, що відповідно до ст. 22 ПКУ під терміном «об’єкт оподаткування» для всіх податків і зборів розуміють майно, товари, дохід (прибуток) або його частину, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку.
Наприклад, для суб’єкта господарювання, який є платником:
• екоподатку, таким об’єктом буде стаціонарне джерело забруднення, яке здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря (газовий котел чи котельня), спеціально відведені для розміщення відходів місця (завалища), тощо;
• збору за першу реєстрацію транспортних засобів — колісні транспортні засоби;
• збору за спецводокористування — джерело водокористування, яким користується водокористувач на основі дозволу на використання води, або договору на поставку води, і т. д.;
2) пов’язані з оподаткуванням або через які провадить свою діяльність суб’єкт господарювання. Сюди входять об’єкти, за допомогою яких суб’єкт господарювання може здійснити певні дії чи види діяльності, які пов’язані із виникненням обов’язків щодо сплати податків та зборів. До цих об’єктів відносяться:
• при виробництві відповідної продукції — заводи, ательє, виробничі відділи, цехи, тощо;
• при зберіганні та реалізації продукції — склади, бази, магазини, лотки, палатки тощо;
• при виконанні робіт чи наданні послуг — ресторани, кафе, сауни, більярдні, лісопилки, млини, тощо.
Рекомендований довідник типів об’єктів оподаткування, інформацію про які слід вказувати у формі № 20-ОПП, можна відшукати на офіційному веб-сайті Міндоходів у розділі «Довідники, реєстри, переліки» — «Довідники» — «Типи об’єктів оподаткування»** або на інформаційних стендах в органах Міндоходів.
** http://minrd.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/127294.html
3. Форму № 20-ОПП подають (п. 8.5 Порядку № 1588 та підказки, наведені у самій формі) у випадках, коли суб’єкт господарювання:
• реєструє, створює чи відкриває новий об’єкт оподаткування;
• змінює відомості про об’єкт оподаткування, а саме змінює тип, найменування, місцезнаходження об’єкта оподаткування.
Увага! Під зміною стану об’єкта оподаткування слід розуміти зміну функціонального використання об’єкта, тобто перепрофілювання, відчуження тощо;
• змінює стан об’єкта оподаткування.
З вищенаведеного випливає, що подавати форму № 20-ОПП слід лише при виникненні в суб’єкта господарювання нового об’єкта оподаткування або зімні його якостей чи інформації про нього. Якщо ж змін не відбувається, то інформація про об’єкт не подається.
Нагадаємо: при введенні в дію форми № 20-ОПП у ній вказували й інформацію про вже існуючі у суб’єкта господарювання об’єкти оподаткування. Вказувати інформацію про такі об’єкти жодний нормативно-правовий акт не вимагав. Та оскільки на той час податківці не мали жодного уявлення про об’єкти оподаткування, що є у платника податку, то, на жаль, потрібно було вказати інформацію й про такі об’єкти. На сьогодні податківці вже накопичили відповідну базу. Тому подавати форму № 20-ОПП з даними про вже існуючі об’єкти оподаткування не потрібно.
4. Подавати форму № 20-ОПП слід у такі строки:
• у випадку реєстрації, створення чи відкриття об’єкта оподаткування — протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єкта оподаткування (п. 8.4 Порядку № 1588);
• в інших випадках (при зміні відомостей про об’єкт оподаткування, зміні його стану, призначення або його перепрофілювання) строк подання оновленої інформації за формою № 20-ОПП не встановлено (п. 8.5 Порядку № 1588).
У зв’язку з цим, на наш погляд, платник податку сам управі вибрати строк подання такої інформації до контролерів. Водночас податківці на місцях вважають інакше. Вони наполягають, щоб форму № 20-ОПП подавали в той же строк, що і у випадку реєстрації, створення чи відкриття об’єкта оподаткування (10 робочих днів).
Заповнення форми
Нововведення. Змін зазнали не тільки правила подання форми № 20-ОПП, а і сама форма. Так, можна виділити три суттєві відмінності нової і старої форми:
1) в окрему ознаку «5» виділено таку підставу подання цієї форми, як «Надання інформації про зміну права». Раніше при зміні права власності, володіння, користування, господарського відання чи оперативного управління на об’єкт форму № 20-ОПП також подавали. Однак вказували ознаку «4» — зміна стану об’єкта оподаткування;
2) табличну частину форми № 20-ОПП доповнили колонкою, в якій потрібно вказати вид права на об’єкт. Ця колонка буде заповнюватися при зміні права власності на об’єкт як основний критерій подання форми № 20-ОПП, в інших випадках як довідкова інформація;
3) при заповнені табличної частині форми № 20-ОПП у випадку зміни відомостей про об’єкт оподаткування (зміна типу, найменування, місцезнаходження тощо) поряд із реквізитом, який змінився, відтепер слід зазначати у дужках його попереднє значення. До цього такої вимоги не існувало. Суб’єкт господарювання просто вказував нову інформацію про об’єкт оподаткування.
Як заповнити форму? Нововведення практично не вплинули на правила заповнення форми № 20-ОПП. Як і раніше, ця форма складається з двох частин:
• шапки, в якій вказується детальна інформація про суб’єкта господарювання;
• основної (табличної) частини, де вказуються відомості про об’єкт оподаткування.
У шапці вказують загальновідомі відомості, тому зупинятися на її заповненні не будемо. Розглянемо порядок заповнення основної (табличної) частини. У ній вказуються дані про:
• у кол. «Код ознаки надання інформації» причину надання інформації. Таких кодів після внесення змін до Порядку № 1588 стало 5 замість 4, як було раніше.
Важливо! У якому випадку застосовується кожен із цих кодів, указано в окремій таблиці, що розміщена після шапки форми № 20-ОПП;
• у кол. «Тип об’єкта оподаткування» — дані про тип об’єкта оподаткування, який вибирають із Рекомендованого довідника типів об’єктів оподаткування, наведеного на офіційному веб-сайті Міндоходів.
Зауважимо: довідник містить лише рекомендовані типи, тому, якщо він не містить типу, який підходить до вашого об’єкта, то його визначити ви маєте самостійно. На цьому також наголошують податківці у консультації, наведеній у «ВПСУ», 2012, № 15, с. 19. Крім того, податківці наголошують, що вибираючи тип об’єкта, слід дотримуватися принципу укрупнення інформації про об’єкти та відображення призначення об’єкта. Якщо однотипні об’єкти оподаткування мають різне місцезнаходження, то у цій графі їх необхідно вказати окремо;
• у кол. «Найменування об’єкта оподаткування» — назву об’єкта, інформація про який зазначається у формі № 20-ОПП, Якщо об’єкт не має назви, то колонка не заповнюється. В ній ставимо прокреслення;
• у кол. «Місцезнаходження об’єкта оподаткування» — адреса місця, де розташовано об’єкт або відбувається діяльність такого об’єкта (для нерухомого майна), або місцезнаходження/місце проживання платника податків (для рухомого майна), тобто область, район, населений пункт, вулицю, номер будинку/офіса/квартири).
Важливо! У разі зміни місцезнаходження об’єкта оподаткування зазначається нове місцезнаходження такого об’єкта (старі дані наводимо в дужках);
• у кол. «Стан об’єкта оподаткування…» — стан, у якому перебуває об’єкт, зокрема, будується, готується до введення в експлуатацію, експлуатується, тимчасово не експлуатується, здається в оренду, орендується, зміна місцезнаходження, не придатний до експлуатації, об’єкт відчужений/повернено власнику, зміна призначення/перепрофілювання. Тобто вказується фактичний стан об’єкта на момент заповнення повідомлення за формою № 20-ОПП;
• у кол. «Вид права на об’єкт…» — правовий режим користування об’єктом: право власності, право володіння, право користування (сервітут, емфітевзис, суперфіцій), право господарського відання, оперативного управління чи постійного користування, право довгострокового користування або оренди, право короткострокового користування, оренди або найму, іпотека, довірче управління майном, тощо;
• у кол. «РРО» вказується кількість реєстраторів розрахункових операцій, що містяться в цьому об’єкті;
• у кол. «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — види діяльності, щодо яких отримано патенти чи ліцензії, та строк їх дії.
Що слід врахувати? При заповненні форми № 20-ОПП слід пам’ятати, що:
1) якщо інформація надається у зв’язку із зміною відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження або стану об’єкта оподаткування, то до контролюючого органу за основним місцем обліку подається форма № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт, щодо якого відбулися зміни. При цьому у табличній частині форми № 20-ОПП поряд із реквізитом, який змінився, зазначаєте у дужках його попереднє значення;
2) якщо ж форма № 20-ОПП подається у зв’язку із зміною призначення об’єкта оподаткування або його перепрофілюванням, то інформація надається двома рядками (пп. 8.4 і 8.5 Порядку № 1588):
• в одному вказуєте дані про закриття об’єкта оподаткування, призначення якого змінюється;
• у другому зазначаєте оновлену інформацію про об’єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого.
Для наочності на с. 42 наведено зразок заповненої форми № 20-ОПП.
Відповідальність
За неподання форми № 20-ОПП, на думку податківців (консультація у категорії 119.12 ЗІР Міндоходів), на суб’єктів господарювання накладається штраф згідно з п. 117.1 ПКУ як за неподання у строки та у випадках, передбачених ПКУ, заяв або документів для взяття на облік у відповідному органі Міндохордів, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних:
• на самозайнятих осіб у розмірі 170 грн.;
• на юросіб, відокремлені підрозділи юрособи чи юрособу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, — 510 грн.
Неусунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, — тягнуть за собою накладення штрафу у подвійному розмірі — 340 грн. та 1020 грн. відповідно.
На наш погляд, така позиція податківців помилкова. Річ у тім, що всі порушення, вказані в п. 117.1 ПКУ, не стосуються подання форми № 20-ОПП, оскільки цей штраф накладається за неподання документів для взяття на облік. Тому ми вважаємо, що цей штраф накладають тільки за неподання форми № 1-ОПП або № 5-ОПП, які подають, щоб стати на облік. Форма № 20-ОПП — це лише інформативний документ і його подання не впливає на взяття об’єкта на облік або внесення змін до таких даних. Тобто якщо цю форму не подати, суб’єкта господарювання все одно візьмуть на облік
Тобто у формі № 20-ОПП вказують лише дані про об’єкти оподаткування, які не мають нічого спільного з реєстраційними змінами інформації про суб’єктів господарювання.
У зв’язку з цим ми вважаємо, що за неподання форми № 20-ОПП штрафні санкції, встановлені ст. 117 ПКУ, не застосовуються. Та все ж оскільки податківці мають з цього приводу іншу думку, радимо не сперечатися з контролерами і подати у встановлені строки форму № 20-ОПП. При цьому заповнити форму, як ви зрозуміли, доволі легко, проблем у вас виникнути не повинно.
