Теми статей
Обрати теми

Виправляємо помилки у ф. № 1ДФ: «кинуті» санкції

Редакція БТ
Стаття

Виправляємо помилки у ф. № 1ДФ: «кинуті» санкції

Навколо виправлення помилок у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ уже давно склалася не зовсім «здорова» ситуація. Коріння її криється в наполегливому бажанні податківців штрафувати всіх, хто самостійно виявляє та виправляє в ньому помилки, причому незалежно від того, чи було «скривджено» бюджет. З 01.01.14 р. ця ситуація змінилася на краще: Закон № 657 вивів низку помилок із-під штрафів (докладніше — у «БТ», 2013, № 47, с. 44). Сьогодні ми ще раз зупинимося на цій нагальній проблемі та розглянемо, в яких випадках можна самовиправлятися, не боячись застосування штрафів, а в яких відповідальності не уникнути.

Олена БІЛЯЄВА, податковий експерт, e.belyaeva@id.factor.ua 

 

Загальні правила виправлення помилок у ф. № 1ДФ

Ви вже знаєте про те, що наказом від 21.01.14 р. № 49 Міндоходів затвердило нову форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (далі — Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ), а також новий Порядок заповнення та подання Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ (далі — Порядок № 49).

Таким чином, Порядок № 49 так само, як і його попередник — Порядок № 1020, передбачає два способи виправлення помилок у раніше поданих Податкових розрахунках за ф. № 1ДФ:

• подання нової звітної ф. № 1ДФ до закінчення граничного строку її подання. Наприклад, якщо 28.04.14 р. бухгалтер виявляє помилку в уже поданому Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за I квартал 2014 року, то він може її виправити шляхом подання нової звітної ф. № 1ДФ не пізніше 12.05.14 р.;

• подання уточнюючого розрахунку після закінчення граничного строку подання ф. № 1ДФ (пп. 4.2 і 4.3 Порядку № 49).

І новий звітний, і уточнюючий Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ складаємо за формою звичайного Податкового розрахунку. Про статус розрахунку свідчитиме тільки відмітка в полі «Звітний новий» або «Уточнюючий».

Зверніть увагу! З 01.04.14 р. подавати уточнюючу ф. № 1ДФ необхідно вже за новою формою. При цьому в уточнюючій ф. № 1ДФ за періоди з 01.01.11 р. по 31.12.13 р. доходи слід відображати з ознаками, що діяли в редакції наказу ДПАУ від 24.12.10 р. № 1020.

Механізм виправлення помилок у новому звітному та в уточнюючому Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ однаковий та не викликає жодних труднощів. Обидва розрахунки містять інформацію тільки щодо рядків та реквізитів, які уточнюються. При цьому:

• для вилучення одного помилкового рядка з раніше введеної інформації потрібно повторити всі графи цього рядка та у графі 9 вказати «1» — на вилучення рядка;

• для введення нового або пропущеного рядка необхідно повністю заповнити всі його графи та у графі 9 вказати «0» — на введення рядка;

• якщо вам потрібно замінити помилковий рядок іншим рядком (із правильними показниками), то ви виконуєте обидва попередні кроки, тобто заповнюєте два рядки: спочатку вилучаєте помилковий рядок (у графі 9 ставите «1»), а потім уводите рядок із правильними показниками (у графі 9 ставите «0»).

Зауважте! При виправленні помилки, пов’язаної з неправильним розрахунком суми ПДФО та відображенням такої неправильної суми у ф. № 1ДФ, у графах 4 і 4а уточнюючого Податкового розрахунку (рядок на введення) вказуєте правильну суму податку, тобто ту суму, яку потрібно було сплатити.

Також у консультації з категорії 103.25 «ЗІР» Міндоходів зазначено, що у випадку заповнення в уточнюючому Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ рядків на вилучення помилкового рядка та на введення нового або пропущеного рядка підсумковий рядок у графах 3, 3а, 4 і 4а заповнювати не потрібно! Проте в електронній версії Податкового розрахунку підсумковий рядок проставляється автоматично.

Ну ось, механізм виправлення помилок ми з вами пригадали. Тепер перейдемо, мабуть, до найголовнішого — з’ясуємо, які помилки в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ для податкових агентів штрафонебезпечні, а які — ні.

 

Які помилки не є штрафонебезпечними?

Згідно з оновленим п. 119.2 ПКУ штраф у розмірі 510 грн. (при повторному протягом року порушенні — 1020 грн.) загрожує за неподання Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ, несвоєчасне його подання, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками за умови, що такі недостовірні відомості чи помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку.

Таким чином, якщо помилка не спричинила збільшення/зменшення суми ПДФО або зміну платника податку, то покарання за цю помилку бути не повинно. До таких нештрафонебезпечних помилок належать, наприклад:

• неправильна ознака доходу;

• неправильний код податкової соціальної пільги (далі — ПСП);

• помилки в датах прийняття або звільнення працівника;

• помилки в кількості штатних працівників та осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами;

• помилки (описки) в сумі доходу (графи 3 і 3а ф. № 1ДФ), що ніяк не вплинули на суму ПДФО (значення граф 4 і 4а ф. № 1ДФ). Тож у разі виправлення суми не­оподатковуваного доходу (наприклад, суми доходу, нарахованого/виплаченого фізичній особі — підприємцю, що має ознаку доходу «157») санкцій не буде;

• зазначення неправильної кількості рядків, сторінок у ф. № 1ДФ тощо.

Важливо! Перелічені помилки не є штрафонебезпечними не тільки при самовиправленні, а й у разі їх виявлення податківцями при перевірці.

 

Які помилки краще виправити самому, не очікуючи перевірки?

З 01.01.14 р. до податкового агента, який самостійно виправляє помилки під час проведення перерахунку ПДФО за п. 169.4 ПКУ, не застосовуються жодні штрафи: ні штраф за п. 119.2 ПКУ (510 грн. або 1020 грн. при повторному протягом року порушенні), ні 3 % самоштраф за п. 50.1 ПКУ.

Зверніть увагу: із цього року звільнення від самоштрафу діє не тільки в разі подання нової звітної ф. № 1ДФ, а й при поданні уточнюючої ф. № 1ДФ у зв’язку з проведенням ПДФО-перерахунку (останній абзац п. 50.1 ПКУ).

Також при самовиправленні не буде штрафу за п. 127.1 ПКУ (25, 50 або 75 % від неутриманої/не сплаченої до бюджету суми ПДФО). Але за умови, що помилку виявлено в результаті ПДФО-перерахунку та виправлено протягом звітного року (останній абзац п. 127.1 ПКУ).

Як бачите, звільнення від усіх трьох штрафів (пп. 50.1, 119.2, 127.1 ПКУ) діє тільки при самостійному виправленні помилок у зв’язку з проведенням перерахунку з ПДФО відповідно до вимог п. 169.4 ПКУ. Що ж слід розуміти під ПДФО-перерахунком: тільки обов’язковий перерахунок, що стосується зарплати працівників, чи будь-який перерахунок ПДФО?

Окрім обов’язкового перерахунку (п.п. 169.4.2 ПКУ), роботодавець має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період і в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування. Про це зазначено в п.п. 169.4.3 ПКУ. Тому, на наш погляд, перерахунком можна вважати будь-який самоконтроль і виправлення помилок із ПДФО.

Висновок. Роботодавцю вигідніше самостійно виправити помилки, що призвели до виникнення переплати або недоплати ПДФО. Це дозволить уникнути штрафів за пп. 50.1 і 119.2 ПКУ. А якщо ви встигнете виявити й виправити помилку в межах одного звітного року, штраф за п. 127.1 ПКУ вам теж не загрожує.

Розглянемо порядок самостійного виправлення помилок з ПДФО на конкретних прикладах.

Приклад 1. У серпні 2013 року працівнику (ІПН — 3456129865) було надано нецільову благодійну допомогу разового характеру в сумі 1600,00 грн., яка згідно з п.п. 170.7.3 ПКУ не підлягає обкладенню ПДФО. Бухгалтер помилково включив суму допомоги до складу зарплати, і з неї було утримано ПДФО. Помилку виявлено у квітні 2014 року. Зарплата працівника становить 3200,00 грн. на місяць.

Сума ПДФО, яку фактично було утримано у III кварталі 2013 року, становить:

(3200,00 - 3200,00 х 3,6 %) х 15 % х 2 + (4800,00 - 4800,00 х 3,6 %) х 15 % = 1619,52 (грн.).

Визначимо суму ПДФО, яку має бути утримано із зарплати, нарахованої у III кварталі 2013 року:

(3200,00 - 3200,00 х 3,6 %) х 15 % х 3 = 1388,16 (грн.).

Уточнюючий Податковий розрахунок у цій ситуації заповнюємо таким чином:

 

img 1 

 

Приклад 2. Працівник підприємства (ІПН — 8754290315) у жовтні 2013 року надав листок непрацездатності, що підтверджує його хворобу у вересні. Лікарняні нараховано у жовтні 2013 року, але суму лікарняних було відображено у складі зарплати в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ за III квартал 2013 року.

Зарплата працівника за III квартал склала 8800,00 грн. (ПДФО — 1272,48 грн.), лікарняні — 1670,00 грн. (ПДФО — 245,49 грн.).

У ф. № 1ДФ за IV квартал відображено тільки зарплату в сумі 10500,00 грн. (ПДФО — 1518,30 грн.).

У цьому випадку маємо справу з помилкою. Пункт 3.2 Порядку № 49 вимагає відображати у графі 3а Податкового розрахунку дохід, нарахований фізичній особі за звітний квартал. Тому незважаючи на те, що працівник хворів у III кварталі 2013 року, лікарняні, нараховані у жовтні 2013 року, повинні були потрапити до Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за IV квартал.

Щоб виправити помилку, нам потрібно в уточнюючих розрахунках за III та IV квартали 2013 року вилучити помилкові рядки (у графі 9 ставимо «1» — рядок на вилучення) та ввести рядки з правильними відомостями (у графі 9 ставимо «0» — рядок на введення).

Уточнюючі розрахунки матимуть такий вигляд:

 

img 2 

 

Виправляємо помилки 2013 року: що зі штрафами?

Новий ліберальний підхід до виправлення помилок із ПДФО запрацював з 01.01.14 р. У зв’язку з цим закономірно виникає запитання: чи має цей новий підхід поширюватися на помилки, які були допущені в Податкових розрахунках за ф. № 1ДФ за звітні періоди 2013 року та самостійно виправлені (виявлені податківцями) після 01.01.14 р.? Ми вважаємо, що повинен!

По-перше, п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначає, що санкції за результатами перевірок застосовуються в розмірах, які передбачені законом, який діє на день прийняття рішення про застосування таких санкцій.

По-друге, Вищий адміністративний суд України в листі від 24.11.11 р. № 2198/11/13-11 зазначав, що міру відповідальності слід визначати на підставі законодавства, яке діє на момент виявлення та застосування відповідних санкцій.

Усе це підштовхує нас до виснов­ку про те, що в цій ситуації мають працювати норми ПКУ з урахуванням останніх змін. Тож у випадку, якщо ви після 01.01.14 р. виправляєте ПДФО-помилку, яку було допущено до цієї дати, ви маєте право розраховувати на «амністію» щодо штрафів, установлених пп. 50.1 і 119.2 ПКУ. А от штрафу за п. 127.1 ПКУ, на жаль, не уникнути. Цей пункт дає «вільну» лише тим податковим агентам, які помилилися та виправили помилку протягом одного звітного року. Оскільки ми виправляємо помилки минулого року, то ймовірність застосування штрафу в розмірі 25, 50 або 75 % від неутриманої або не сплаченої до бюджету суми ПДФО дуже висока.

Які помилки є штрафонебезпечними і при самовиправленні, і при перевірці?

Штрафних санкцій не уникнути в ситуаціях, коли ви:

не подали ф. № 1ДФ;

несвоєчасно подали ф. № 1ДФ;

• подали ф. № 1ДФ не в повному обсязі. Наприклад, помилково не внесли дані про працівника або контрагента-підприємця.

Важливо! Штраф накладається за невнесення до ф. № 1ДФ інформації як про доходи, з яких ПДФО утримується, так і про доходи, що не підлягають обкладенню ПДФО (зокрема, про доходи, нараховані/виплачені підприємцям);

• припустилися помилки в реквізитах податкового агента — підприємства або фізичної особи — підприємця. На це податківці звернули увагу в консультації з категорії 103.26 «ЗІР» Міндоходів;

• помилилися в номері облікової картки (ІПН) працівника. Ця помилка тягне за собою зміну платника податку та не пов’язана з проведенням ПДФО-перерахунку. Міндоходівці в тій самій консультації з категорії 103.26 ЗІР Міндоходів наполягають, що в разі подання уточнюючої ф. № 1ДФ має застосовуватися штраф у розмірі 510 грн. (1020 грн.) згідно з п. 119.2 ПКУ.

На закінчення все викладене вище про новий підхід до застосування санкцій за ПДФО-порушення узагальнимо в таблиці.

Відповідальність за ПДФО-помилки з 01.01.14 р.

Сутність помилки

Самовиправлення (уточнююча ф. № 1ДФ)

Помилку виявлено під час податкової перевірки

Податкове зобов’язання з ПДФО занижено (недоплата)

Якщо помилка виправляється в наступному звітному році, то накладається штраф за п. 127.1 ПКУ(1), а також нараховується пеня згідно з п.п. 129.1.3 ПКУ(2).

Якщо ви виправляєте помилку протягом року, то сплачуєте тільки пеню без штрафу

Штраф за п. 119.2 ПКУ(3)

Штраф згідно з п. 127.1 ПКУ(1)

Пеня за п.п. 129.1.3 ПКУ(2)

Податкове зобов’язання з ПДФО завищено (переплата)

Штраф за п. 119.2 ПКУ(3)

Помилка в номері облікової картки (ІПН) фізичної особи

Податківці наполягають на застосуванні штрафу згідно з п. 119.2 ПКУ(3) не лише в разі виявлення помилки під час проведення перевірки, а й при її самостійному виправленні

Помилка у відомостях про фізичну особу, що не стосуються суми доходу та ПДФО. Тут ми розглядаємо помилки в коді ПСП, коді ознаки доходу, даті прийняття на роботу або звільнення з роботи

Відомості про фізичну особу взагалі не внесені

На думку податківців, штраф згідно з п. 119.2 ПКУ(3)накладається як при самостійному виправленні помилки, так і в разі її виявлення під час перевірки

Неправильно зазначені реквізити роботодавця — податкового агента

Неправильно зазначено кількість працівників чи осіб, які працювали за цивільно-правовими договорами

(1) Цей штраф застосовується в разі ненарахування, неутримання та/або несплати ПДФО податковим агентом. Розмір штрафу становить 25 % від неутриманої/не сплаченої до бюджету суми ПДФО. При повторному протягом року порушенні штраф зростає до 50 %, а у третій та наступні рази — до 75 % від суми недоплати.

(2) Пеня нараховується з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виплати (нарахування) на користь платників податків — фізичних осіб. Пеня нараховується за весь період прострочення від дня настання строку сплати ПДФО по день фактичного погашення недоплати.

(3) Розмір штрафу становить 510 грн., а за повторне протягом року порушення — 1020 грн. Рік відлічується як 365 (у високосному році — 366) календарних днів з дати винесення попереднього податкового повідомлення-рішення.

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі