За цей рік «зернову» пільгу коригували кілька разів. У кожному періоді її життя є винятки, які фактично дають зелене світло дії звичайних правил — зокрема, оподаткуванню експорту за ставкою 0 %.
Зауважимо: на сьогодні «зернова» пільга ще раз оновилася: пільгу в редакції п. 151 підрозд. 2 розд. XX ПКУ продовжили до 01.01.15 р., а до числа винятків (коли експорт обкладається ПДВ за нульовою ставкою) з 01.10.14 р. потраплять ще й орендарі сільгоспземель (Закон України від 31.07.14 р. № 1621-VII // «БТ», 2014, № 32, с. 18). У листі, що коментується, податківці з об’єктивних причинах це не врахували. А ми врахували.
Ситуація: ви оформили експорт звільнених та нульових зернових/технічних культур (ЗТК) в одній митній декларації (МД). Відобразіть таку МД у розділі I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних одним рядком, але в розрізі звільнених та нульових операцій. Проте, окрім графи 12, для експорту немає відповідного місця. Залишається зайняти звільненими операціями місце, що їм не зовсім відповідає, але пов’язане з їх сутністю, — графу 11. Благо, справа із заповненням декларації з ПДВ простіша: «нульові» операції з МД відображаємо в ряд. 2.1, звільнені — у ряд. 5.1.
Далі. Через множинні поправки сільгоспвиробники розгубилися: у якому періоді які ПДВ-норми використовувати при експорті? Міндоходів відповідає: використовуйте той режим оподаткування, що діяв на дату формування МД. Розібратися з випадками, коли при експорті звільнення не діє, тобто застосовується ставка ПДВ 0 %, допоможе таблиця.
«Зерновий» експортний 0 % — 2014
| Період Особливості | З 01.01.14 р. по 31.03.14 р. (п. 197.21 ПКУ) | З 01.04.14 р. по 30.09.14 р. (п. 151 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) | Із 01.10.14 р. по 31.12.14 (п. 151 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) |
| Експорт ЗТК оподатковується ПДВ за ставкою 0 % | У сільгосппідприємств — виробників ЗТК та їх перших покупців ЗТК | У сільгосппідприємств — виробників ЗТК, якщо ці культури вирощені на сільгоспземлях, які на дату експорту перебувають у власності або постійному користуванні виробника | У сільгосппідприємств — виробників ЗТК, якщо ці культури вирощені на сільгоспземлях, які на дату експорту перебувають у власності та/або постійному користуванні та/або в зареєстрованій оренді виробника |
| Розподіл «вхідного» ПДВ за необоротними активами подвійного призначення | «Вхідний» ПДВ розподіляється за правилами ст. 199 ПКУ | «Вхідний» ПДВ не розподіляється, а включається до податкового кредиту | |
Зверніть увагу: керуватися потрібно визначенням сільгосппідприємства із п. 209.6 ПКУ, але незалежно від реєстрації суб’єктом сільгоспспецрежиму згідно зі ст. 209 ПКУ.
До речі, документальним підтвердженням застосування сільгоспспецрежиму до 01.01.14 р. було виключно свідоцтво про реєстрацію сільгосппідприємства суб’єктом спецрежиму. Після того, як скасували ПДВ-свідоцтва, у тому числі й «сільгоспспецрежимні»*, тобто з 01.01.14 р., можна використовувати видані раніше сільгоспсвідоцтва (якщо в реєстраційних даних немає змін) або витяги з реєстру платників ПДВ за ф. № 2-ВР. Як отримати витяг, прописано в Положенні про реєстрацію платників ПДВ, затвердженому наказом Міндоходів від 16.01.14 р. № 26 («БТ», 2014, № 9, с. 12).
* Подякуємо Закону України від 24.10.13 р. № 657-VII // «БТ», 2013, № 47, с. 34.
