Середня зарплата мобілізованих: як отримати компенсацію?

Читаючи Порядок № 105, доходиш висновку, що Кабмін, який склав його, міг би легко обіграти Штірліца в написанні шифровок до «Центру». Які тільки висновки щодо його застосування (часом повністю протилежні) не робили бухгалтери та незалежні аналітики, вивчаючи його!

Розібратися у «польоті думок» авторів Порядку № 105, а також у розрахунку та обліку середнього заробітку мобілізованих — мета цієї статті.

Чию зарплату компенсуватимуть?

Порядком № 105 установлений механізм виплати роботодавцям компенсації з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

А ось щодо працівників, які добровільно пішли служити за конт­рактом під час проведення мобілізації, питання залишається відкритим. Незважаючи на те, що у ст. 119 КЗпП прописано, що за такими «солдатами підприємства» роботодавці також зберігають місце роботи, посаду та виплачують їм середню зарплату, яка повинна компенсуватися з бюджету, у Порядку № 105 про них забули. Хотілося б вірити, що ця помилка буде незабаром виправлена, адже хлопці на передовій ризикують своїм життям. А воно безцінне.

Коли виплачувати та як розраховувати?

Заробіток мобілізованому працівнику виплачуєте в строки, установлені в колдоговорі (іншому нормативному акті роботодавця, погодженому з профкомом) для виплати зарплати (див. ст. 115 КЗпП). Ця вимога прописана в п. 6 Порядку № 105. Отже, виплачуєте середній заробіток не менше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 календарних днів, і не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.

Таким чином, роботодавець за рахунок власних коштів виплачує мобілізованому працівнику середній заробіток, а потім йому з бюджету компенсують фактично понесені витрати на його виплату.

Чекати на надходження компенсації з бюджету на розрахунковий рахунок підприємства, щоб виплатити середній заробіток, не потрібно.

У Порядку № 105 нічого не сказано про розмір авансу мобілізованим працівникам. Тому пропонуємо вам два варіанти на вибір. Перший — розмір авансу визначати шляхом множення середньоденної зарплати на кількість робочих днів згідно з графіком роботи підприємства (структурного підрозділу, індивідуальним графіком роботи) за період з 1 по 15 число місяця.

Другий варіант — розмір заробітної плати за першу половину місяця розраховувати виходячи з окладу (тарифної ставки) мобілізованого працівника (абзац третій ст. 115 КЗпП). Орієнтир на колдоговір.

Розрахунок середньої заробітної плати здійснюєте відповідно до п. 2 Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (ср. ), виходячи з виплат за останні два місяці роботи, що передують початку проходження працівником військової служби. Детально про розрахунок середньої зарплати мобілізованим ми розповідали у «БТ», 2015, № 20, с. 12.

Як роботодавцю отримати компенсацію?

Порядок дій роботодавця, який бажає отримати компенсацію, такий.

Крок 1. Заповнюємо звіт про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам за формою, наведеною в додатку 1 до Порядку № 105 (далі — Звіт). Приклад заповненої форми наведений на рис. 1 (див. нижче).

Крок 2. Погоджуємо його з районними (міськими) військкоматами, які здійснювали призов працівників на військову службу (у частині підтвердження призову та проходження військової служби). Посадова особа відповідного військкомату, яка погоджує Звіт, проставляє на ньому свій підпис, П. І. Б. і посвідчує печаткою військ­комату. Відразу зазначимо, що це завдання буде відносно простим лише для тих роботодавців, в яких всі працівники були призвані одним військ­коматом. Інакше доведеться робити щомісячно «коло пошани» по всіх військкоматах, які призивали працівників, і простоювати в чергах за погодженням.

Крок 3. Знімаємо з погодженого Звіту копію і посвідчуємо її підписом відповідальної особи та печаткою підприємства.

Крок 4. Складаємо до Звіту супровідний лист, в якому зазначаємо банківські реквізити підприємства для зарахування сум компенсації. Приклад листа наведений на рис. 2 (с. 34). Подаєте його один раз разом зі Звітом за березень 2015 року.

Крок 5. До 15-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування середньої зарплати мобілізованому працівнику, подаємо до органу соцзахисту за місце­знаходженням підприємства погоджений Звіт, його посвідчену копію і супровідний лист.

Зверніть увагу: сьогодні органи соцзахисту разом зі Звітом за березень 2015 року приймають звіти за січень і лютий 2015 року, тобто за місяці, що передують місяцю набуття чинності Порядком № 105. Сподіваємося, що витрати на виплату середньої зарплати мобілізованим працівникам за цей період також компенсують.

Крок 6. Чекаємо на надходження грошей з бюджету.

Рис. 1. Фрагмент Звіту

Рис. 2. Фрагмент супровідного листа

Чим оподатковувати?

Почнемо з хорошого. Суму «мобілізаційної» середньої заробітної плати, нарахованої за березень 2015 року, не обкладаєте ні ПДФО, ні ВЗ, ні ЄСВ.

Підстави для такого оптимістичного з усіх поглядів висновку знаходимо у п.п. «и» п.п. 165.1.1 ПКУ, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і ч. 7 ст. 7 Закону № 2464 відповідно.

У розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ суму середнього заробітку, нарахованого працівникам, призваним на військову службу у зв’язку з мобілізацією, за березень 2015 року, на нашу думку, слід відображати з ознакою доходу «128».

До розд. II форми № 1ДФ сума середнього заробітку за березень 2015 року не потрапляє, оскільки вона не включається до бази обкладення ВЗ.

У звіті з ЄСВ (форма № Д4) за березень 2015 року суму середнього заробітку мобілізованого працівника відображаємо в таблиці 1 у рядках 1 і 1.1. Крім того, у таблиці 6 щодо мобілізованого працівника:

• заповнюємо у тому числі (але не виключно) реквізити 11 (місяць, за який нарахований заробіток), 15 (кількість календарних днів перебування у трудових відносинах), 17 (сума нарахованого середнього заробітку);

• не заповнюємо реквізити 18 (база для справляння ЄСВ) і 19 (сума ЄСВ у частині утримань).

А що із середньою зарплатою за період по появи Порядку № 105?

Відповідь на це запитання залежатиме від того, компенсують чи ні роботодавцям з бюджету витрати на її виплату. Поки чекаємо офіційних роз’яснень.

Якщо середню зарплату за січень і лютий 2015 рік компенсують, а податківці погодяться з тим, що її не потрібно було обкладати:

• ПДФО, то всю суму середньої зарплати, нараховану в 1 кварталі 2015 року, покажіть у розд. I форми № 1ДФ з ознакою доходу «128» і з нулями у графах 4а і 4;

• ВЗ, то середню зарплату мобілізованих працівників не потрібно буде відображати в розд. II форми № 1ДФ за 1 квартал 2015 року;

• ЄСВ, то у формі № Д4 за березень 2015 року можна буде відсторнувати надміру нараховані/утримані суми ЄСВ у січні та лютому 2015 року.

А якщо компенсації не буде за січень і лютий і ДФСУ наполягатиме на тому, що середню зарплату мобілізованих, нараховану в цих місяцях, необхідно було обкладати податком/внеском/збором? Тоді є два варіанти.

Перший — погодитися з їх думкою. У цьому випадку середню зарплату за січень і лютий 2015 року необхідно буде відобразити в розд. I Податкового розрахунку з ознакою доходу «101» і врахувати в розд. II при формуванні загальної суми виплат, що обкладаються ВЗ.

Другий варіант — доводити через суд, що ДФСУ не має рації у своїх висновках щодо необхідності оподатковувати середню зарплату мобілізованих. Позитивні судові рішення є (див. ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 18.02.15 р. у справі № 817/4004/14 (http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/42803195)).

Що з обліковими моментами?

З 1 січня 2015 року об’єкт обкладення податком на прибуток залежить від фінансового результату до оподаткування, який визначений у фінзвітності згідно з НП(С)БО або МСФЗ (п.п. 134.1.1 ПКУ). Тобто основою для обчислення оподатковуваного прибутку є дані фін­звітності.

Виходить, що витрати в обліку ви тепер формуєте виключно за бухгалтерськими правилами. Отже, вперед до бухобліку!

У бухгалтерському обліку кош­ти, які отримаєте з бюджету, повин­ні потрапити на субрахунок 482 «Кош­ти з бюджету та державних цільових фондів». Нарахування середнього заробітку мобілізованому працівнику відображайте записом: Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 661. Одночасно з нарахуванням витрат за дебетом рахунка 91 (92, 93, 94) відображайте заборгованість бюджету з відшкодування витрат записом Дт 377 — Кт 482 і нарахування доходу записом Дт 482 — Кт 718.

Приклад. Працівник підприємства (АУП) був призваний на військову службу у зв’язку з мобілізацією 2 березня 2015 року. Оклад працівника — 2500,00 грн. Розмір середньоденної заробітної плати — 150,00 грн. Середня зар­плата за березень 2015 року — 3150,00 грн.

Висновки

• Для отримання компенсації середнього заробітку мобілізованого працівника необхідно до 15-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування виплати, подати до органу соцзахисту Звіт та його посвідчену копію.

• Заробіток мобілізованому працівнику виплачуєте у строки, установлені в колдоговорі для виплати зарплати.

• У бухгалтерському обліку кошти, які отримаєте з бюджету, відображайте на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів».

Документи та скорочення статті

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

Порядок № 105 — Порядок виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, затверджений постановою КМУ від 04.03.15 р. № 105.

ВЗ — військовий збір.

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.