Ми вважаємо, що донарахування земельного податку за 2014 рік можна тлумачити як помилку минулого року (2014 року), яку виправляють так.
Згідно з п. 4 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, проводять шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
У цій ситуації нарахування земельного податку за поточний рік відображають кореспонденцією Дт 92 — Кт 641. Відповідно, нарахування цього податку у 2015 році впливає на величину нерозподіленого прибутку (субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений»).
До відома: коригування нерозподіленого прибутку проводять і в тому випадку, коли на початок звітного року сальдо нерозподіленого прибутку відсутнє (є непокриті збитки або нульовий прибуток), що підтвердив Мінфін у листі від 23.02.10 р. № 31-34000-20-10/3939.
Помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються методом сторно ( п. 4.3 Положення № 88*, п. 9 Методрекомендацій № 356**) так:
** Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом МФУ від 29.12.2000 р. № 356.
1) складають бухгалтерську довідку, в якій наводять такі дані:
• причину помилки;
• посилання на документи та облікові регістри, в яких припустилися помилки;
• помилку (суму, кореспонденцію рахунків), яку вписують червоним чорнилом, пастою кулькових ручок або зі знаком «мінус», а правильний запис (суму, кореспонденцію рахунків) роблять чорнилом, пастою кулькових ручок темного кольору;
• підпис працівника, який склав довідку, і після її перевірки — головного бухгалтера;
2) уносять дані з бухгалтерської довідки до облікового регістру в місяці, в якому була виявлена помилка, шляхом:
• ліквідації неправильного запису (червоною пастою, або, якщо помилка допущена в кореспонденціях рахунків, наведенням зворотної кореспонденції рахунків, якщо ж допущена цифрова помилка — зазначенням неправильної суми в дужках або ж зі знаком «-»);
• відображення правильної суми та кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку.
Приклад. 18.12.15 р. виявлена помилка в обчисленні земельного податку за 2014 рік на суму 1000 грн., у зв’язку з чим була надана уточнююча декларація за 2014 рік. Виправлення проводять із складанням бухгалтерської довідки (див. на с. 47).
Приклад бухгалтерської довідки
Майте на увазі: виправлення помилок, які належать до попередніх періодів, потребує повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності ( п. 5 П(С)БО 6). Інакше кажучи, у таких випадках застосовують ретроспективний спосіб перерахунку статей фінансової звітності, який передбачає, що помилки виправляють в першому комплекті фінзвітності, що надається після моменту виявлення помилки, шляхом перерахунку порівняльних сум за попередній період (періоди), в яких допущена помилка (п. 42 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках і помилки»).
Під порівняльними сумами розуміють інформацію, наведену у відповідних графах фінансової звітності за попередній календарний рік, а саме у:
• Балансі (Звіті про фінансовий стан) за відповідними рядками графи 3 «На початок звітного періоду» (у цьому випадку — за ряд. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і ряд. 1620 «розрахунками з бюджетом»);
• Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний доход) у гр. 4 «За аналогічний період попереднього року» (ряд. 2130 «Адміністративні витрати»);
• Звіті про власний капітал у гр. 7 ряд. 4010 «Виправлення помилок»;
• Примітках до річної фінансової звітності (форма № 5) щодо рядків, які кореспондують з відкоригованими статтями Балансу.
Крім того, у примітках до фінзвітності за 2015 рік слід навести таку інформацію ( п. 20 П(С)БО 6):
• зміст і суму помилки;
• статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації;
• факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.
Зауважимо. На обов’язковість дотримання викладеної процедури виправлення помилок звертають увагу і податківці (консультація в категорії 102.20.03 ЗІР ДФСУ).
У платників податку на прибуток це безпосередньо впливає на податковий облік, оскільки вони не зможуть показати витрати (доходи) минулих років у податкових показниках за 2015 рік. Щоб виправити такі помилки, доведеться подати або уточнюючу декларацію за 2014 рік, або заповнити додаток ВП у складі декларації за 2015 рік