(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 7
  • № 6
  • № 5
  • № 4
  • № 3
  • № 1-2
  • № 52
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
9/19
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Лютий , 2015/№ 8

Розрахунок коригування — рятівний круг для податкового кредиту

Напевно, уже всі платники ПДВ знають радісну новину: помилку, допущену в податковій накладній, можна виправити. Але святкову ейфорію затьмарюють труднощі, що виникають при спробі втілити таку можливість у життя. Чітких правил, які б регламентували порядок заповнення «рятівного» розрахунку коригування, немає. На жаль, контролери з цього приводу теж не багатослівні. Пропонуємо вам, шановні читачі, наші рекомендації, які допоможуть врятувати податковий кредит покупця.

«Коригуючий» РК

До 01.01.15 р. РК виписували лише в тому випадку, коли змінювалась сума компенсації за поставлені (оплачені) товари/послуги (п. 192.1 ПКУ). Тобто, коли відбувались такі операції:

• переглянуто ціну;

• повернено товари/послуги;

• повернено суму попередньої оплати;

• змінилась номенклатура (замість товарів/послуг, вказаних у ПН, фактично постачаються інші товари/послуги).

На такі господарські операції спочатку складали первинний документ (додаткову угоду, накладну, акт, платіжне доручення тощо), а вже потім на підставі цього документа виписували «коригуючий» РК.

Звісно, деякі платники ПДВ відступали від таких вимог. Наприклад, якщо у ЄРПН була зареєстрована помилкова ПН, то, щоб не виправдовуватись перед контролерами щодо «розбіжностей», іноді виписували РК, аби «обнулити» помилкову ПН. Однак законних підстав для того, щоб скласти РК, не було.

Контролери ж узагалі у такій ситуації рекомендували ігнорувати помилкову ПН, тобто не відображати її у декларації (відповіді на запитання 4 та 5 УПК № 127, підкатегорія 101.20 ЗІР ДФСУ). Натомість можна було виписати «дублікат» — правильну ПН (на ту ж операцію) та зареєструвати її в ЄРПН. Саме цю ПН потрібно було врахувати в деклараціях продавця та покупця. Інші варіанти законного виходу із ситуації, коли була складена ПН з помилкою, ви можете знайти у «БТ», 2014, № 21, с. 33.

Але! Цей підхід не може співіснувати із СЕА. Адже нові правила передбачають, що кожна ПН, яка зареєстрована в ЄРПН, впливає на «ліміт реєстрації» продавця та покупця. Це не дозволяє ігнорувати ПН, яка виписана з помилкою, та складати декілька «дублікатів» ПН до однієї операції.

 

Нові можливості

З 01.01.15 р. було узаконено можливість виправляти помилки у ПН за допомогою РК. У п. 192.1 ПКУ передбачено, що РК можна складати також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні ПН, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

До слів «у тому числі» ми ще повернемось, а зараз поговоримо про головне.

Важливо. На відміну від ситуації, описаної у першому розділі, для того, щоб скласти «виправляючий» РК, не потрібно будь-яких первинних документів. Такий РК можна скласти, навіть якщо додаткових господарських операцій не відбулося: вартість товарів/послуг не змінилась, не було повернення товарів/коштів.

Жодні документи, які б фіксували наявність помилки у ПН, теж не обов’язкові.

Звісно, покупець може направити постачальнику лист, в якому вкаже на помилки в ПН. Сам продавець теж може скласти бухгалтерську довідку з описом помилок. Однак це вже вирішує платник ПДВ залежно від того, як у нього організовано документообіг.

Таким чином, підставою для складання «виправляючого» РК є господарська операція, до якої складена помилкова ПН, та сама ПН. Такий РК можна скласти в будь-який момент після того, як помилка буде виявлена.

Нагадаємо, що з 01.02.15 р. усі ПН та РК обов’язково треба реєструвати у ЄРПН протягом 15 днів із дня їх складання (п. 11 підрозд. 2 розд XX ПКУ).

Підтвердженням права на ПК у покупця буде комплект документів «ПН + РК», які складені до однієї господарської операції.

Відмінність підстав для складання «коригуючого» РК та «виправляючого» РК показано на схемі:

 

Які помилки можна виправити

Повернемось до слів «у тому числі», на яких ми акцентували увагу раніше.

В абзаці другому п. 192.1 ПКУ вказано, що РК складають для виправлення помилок у ПН, зокрема (а не виключно), помилок, які не вплинули на суму компенсації (базу оподаткування). Однак Мінфін загубив слова «у тому числі», коли вносив зміни своїм наказом від 23.01.14 р. № 13 до Порядку № 1129, і таким чином суттєво обмежив можливості для виправлення помилок.

Так, у підкоригованому п. 21 Порядку № 1129 ідеться про «виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг».

Звісно, що автори мали на увазі виправлення лише тих помилок, які не пов’язані із зміною компенсації. А що робити з помилками, які вплинули на суму компенсації?

Невже їх заборонили виправляти?

Важливо! Прямої заборони виправляти такі помилки немає. У п. 21 Порядку № 1129 вказано, що не допускається виправлення даних щодо дати складання ПН та її порядкового номера.

У контролерів щодо виправлення помилок у ПН «своя правда». ДФСУ в листі від 17.02.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17
(див. с. 4) говорить лише про виправлення помилок в реквізитах (шапці) ПН. Тобто про помилки, які не пов’язані з даними про товари/послуги, що постачаються. Графи 1 — 13 «виправляючого» РК вони рекомендують не запов­нювати. Про виправлення інших помилок фіскали взагалі мовчать.

Що ж робити?

Перш за все будьте уважні, коли складаєте ПН. Зона особливої уваги:

• дата складання ПН (вона має відповідати даті виникнення ПЗ);

• порядковий номер ПН. Тут теж можна вскочити в халепу. Адже «демократія» з нумерацією ПН стосується лише першої частини (порядкового номера ПН). Правила заповнення другої та третьої частин номера ПН (виду спецдіяльності та коду філії) чітко регламентовані у п. 5 Порядку № 1129;

• ІПН продавця та покупця;

• сума компенсації (вартість товарів/послуг) має відповідати сумі, яка вказана у первинних документах, складених на господарську операцію.

Пояснимо цей перелік.

Дату складання та номер ПН заборонено виправляти, це зрозуміло.

Якщо ви помилились в ІПН продавця, то таку ПН ви не зможете зареєструвати в ЄРПН.

Помилка в ІПН покупця хоч і не вплине на суму компенсації за товари/послуги, однак це призведе до того, що помилкову ПН у СЕА не зарахують до активу вашого покупця. Натомість сума ПДВ, вказана у такій ПН, може збільшити ліміт реєстрації іншого платника ПДВ, який не мав відношення до вашої операції.

Виправляючи помилку в ІПН покупця за допомогою РК, ви не прос­то усуваєте неточність у ПН, а маєте перекинути суму ПДВ у СЕА з одного платника на іншого. По суті, це теж зміна компенсації за товари/послуги. Просто в цьому випадку змінюється не сума операції, а особа, яка мала компенсувати вартість поставлених товарів/послуг.

Фіскали рекомендують виправляти таку помилку за допомогою двох РК:

• першим ви обнуляєте поставку «сторонньому» покупцю. Оформляєте це як повернення (вказуєте помилковий ІПН);

• другим — легалізуєте поставку реальному покупцю.

При зміні вартості поставлених товарів/послуг може змінитись сума ПДВ (крім випадку, коли до операції застосована нульова ставка ПДВ чи це пільгова операція). Як наслідок «виправляючий» РК може вплинути на ліміт реєстрації продавця та покупця.

Схоже, що саме таке коригування реєстраційного ліміту за допомогою «виправляючого» РК хотіли обмежити автори змін до Порядку № 1129.

 

Як виправити помилку в заборонених полях

Якщо помилка все ж закралась до заборонених полів ПН, вихід із ситуації можна знайти.

Щоб «витягнути» з ЄРПН дані ПН, яка має помилки у цих показниках, можна використати хитрощі, які застосовували до 01.01.15 р.

Потрібно створити підстави для того, щоб скласти «коригуючий» РК. Тобто повернути (хоча б на папері) отримані товари/послуги або кошти. На цю операцію можна скласти «коригуючий» РК, щоб обнулити показники помилкової ПН, а потім скласти правильну ПН на нову операцію (повторне постачання).

Нагадаємо, що з 01.02.15 р. РК, якими зменшується сума компенсації за товари/послуги, повинен зареєструвати у ЄРПН покупець*.

* Як виняток РК, що складаються до всіх податкових накладних, які були складені до 01.02.15 р., підлягають реєстрації в ЄРПН продавцем (абз. 4 п. 22 Порядку № 1129).

Отже, якщо ви помились в ІПН покупця, то вам доведеться знай­ти власника цього ІПН та вмовити його, щоб він зареєстрував ваш РК у ЄРПН. Тож будьте уважні!

Якщо ви припустилися помилки у вартості товарів/послуг, то помилка закралась у кількість чи вартість товарів/ послуг.

Нагадаємо, що Порядок № 1129 дозволяє виправляти за допомогою РК помилки, які не вплинули на суму компенсації. Отже, помилки, допущені у кількості чи ціні товарів/послуг, можна виправити, якщо сума компенсації за ПН не змінилась. І таке буває.

Приклад 1. ПН склали на отриману попередню оплату в сумі 1200 грн.(база оподаткування — 1000 грн., а сума ПДВ — 200 грн.) за 10 м2 керамічної плитки вартістю 100 грн./м2 (без ПДВ). Однак у ПН помилково вказали кількість 100 м2, а ціну — 10 грн./м2.

Як бачите, ця помилка не вплинула на суму компенсації. Отже, її можна виправити за допомогою «виправляючого» РК у повній відповідності до вимогам п. 21 Порядку № 1129 (ср. 025069200). Хоча фіскалам це не подобається.

Можливі й інші помилки, які впливають на суму компенсації.

Приклад 2. Ви відвантажили товар на суму 101 тис. грн., а ПН склали на суму 100 тис. грн.

У такій ситуації можна:

• або скласти «виправляючий» РК, в якому буде збільшено базу оподаткування на 1 тис. грн. Звісно, складання таких РК (на виправлення помилки, яка пов’язана із зміною суми компенсації) не передбачено у п. 21 Порядку № 1129. Однак це не проблема, коли покупець — неплатник ПДВ. Адже у нього не буде проблем із ПК, а до ваших ПЗ навряд чи будуть чіплятись контролери,

• або створити умови для того, щоб скласти «коригуючий» РК, як у випадку з помилками у даті складання та номері ПН. Деякі підказки ви можете знайти у статті «Копійка податковий кредит береже: засоби проти «сумових» помилок у податковій накладній» // «БТ», 2014, № 22, с. 21.

 

Заповнюємо «виправляючий» РК

Перейдемо до методики виправлення.

Порядок № 1129 щодо цього процесу не багатослівний. У п. 21 цього документа передбачено, що при виправленні помилок в РК зазначаються виправлені дані. Фіскали у згаданому вище листі додали: правильні дані повторюємо, а помилкові — заповнюємо без помилок. Табличну частину залишаємо порожньою (крім випадку з виправленням ІПН покупця).

На наш погляд, заповнюючи «виправляючий» РК, потрібно пам’ятати, що основна мета цього документа — виправити помилку. І про те, яку саме помилку ви виправили, мають дізнатись із цього документа покупець, конт­ролери та й ви самі, якщо повернетесь до цієї операції через декілька років. Тому в РК буде не зайвим коротко описати, які саме помилки виправлені, щоб покупцю не довелося шукати «10 відмінностей» між даними ПН та вашого РК.

Для наочності пройдемось по усіх полях «виправляючого» РК (див. таблицю).

 

Порядок заповнення «виправляючого» РК

Назва поля/графи

Порядок заповнення

Шапка РК

«Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем»

Тут ставите позначку «Х», якщо для виправлення помилки за допомогою РК треба зменшити суму компенсації за поставлені (оплачені) товари/послуги.

Наприклад, при виправленні ІПН покупця. Такий РК реєструє в ЄРПН покупець.

Нагадаємо. У Порядку № 1129 не передбачено можливість складання РК для виправлення помилки, пов’язаної із сумою компенсації. Хоча п. 192.1 ПКУ дозволяє виправляти будь-які помилки в ПН

«Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції»

Ставите позначку «Х», якщо ви є оператором та ПН була складена інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції

«Не видається покупцю

(тип причини)»

Повторюємо дані ПН, якщо в цих полях не було помилки,

або вказуємо правильні (виправлені) дані

«РОЗРАХУНОК №»

«(порядковий номер)»

Ставимо порядковий номер РК, а також відповідний код спецрежиму, якщо ПН була складена на спецрежимну операцію, та номер філії, якщо ПН та РК складені підрозділом платника, якому делеговано право виписувати ПН

«(дата складання)»

Зазначаємо дату складання РК. Тут повна свобода, однак від цієї дати починається відлік 15-денного строку для реєстрації РК у ЄРПН

«коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від»

«(дата виписки)»

Переносимо дату складання з ПН. За допомогою РК не можна виправити помилку в даті складання ПН

«(порядковий номер)»

Переносимо порядковий номер із ПН. За допомогою РК не можна виправити помилку в номері ПН

«за договором від»

Переносимо дату й номер договору з поля «Вид цивільно-правового договору» ПН, якщо в цих полях не було помилки, або вказуємо правильні (виправлені) дані

«Особа (платник податку) — продавець»

Переносимо дані про найменування (П. І. Б) продавця, його ІПН, адресу та номер телефону з ПН, якщо в цих полях не було помилки, або вказуємо правильні (виправлені) дані

«Особа (платник податку) — покупець»

Переносимо дані про найменування (П. І. Б) покупця, його ІПН, адресу та номер телефону з ПН, якщо в цих полях не було помилки, або вказуємо правильні (виправлені) дані

«Вид цивільно-правового договору»

Повторюємо дані ПН, якщо в цих полях не було помилки,

або вказуємо правильні (виправлені) дані

Таблична частина РК

«Дата коригування»

(гр. 1)

Фіскали рекомендують не заповнювати гр. 1 — 13 (залишити їх порожніми).Однак виправлення помилок, які не вплинули на суму компенсації, прямо передбачене в Порядку № 1129, тому тут краще вказати дату складання РК

«Причина коригування»

(гр. 2)

Тут вказуємо причину коригування «Виправлення помилки…» та описуємо, в якому полі була допущена помилка: «… у графі «Код товару згідно з УКТ ЗЕД». Також не завадить вказати помилкові та правильні дані, наприклад, «… код 8501101000 змінено на код 8501109990».

Головне, щоб ваш контрагент без додаткових пояснень зрозумів, які саме помилки виправлені у ПН за допомогою цього РК

«Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується»

(гр. 3)

Якщо в ПН помилка була допущена в номенклатурі товарів/послуг, то в цій графі вписуємо правильну назву товару/послуги.

Якщо такої помилки не було, то цю графу можна залишити незаповненою. Точніше, у цій графі потрібно вписати символ «пробіл».

Інакше РК не проходить контроль структури електронного документа в програмах податківців («Єдине вікно» і «ОПЗ»)

Зверніть увагу! Якщо у ПН змінюється номенклатура товарів/послуг в межах отриманої суми (тобто ані товари, ані кошти не повертаються), то постачальник складає «коригувальний» РК на підставі додаткової угоди чи іншого документа. У такому РК одним рядком потрібно вказати показники зі знаком «мінус» щодо товарів, номенклатура яких виправляється, та другим рядком — зі знаком «плюс» щодо товарів, які фактично постачаються на їх заміну. При цьому у гр. 2 РК зазначається причина коригування — «зміна номенклатури» (підкатегорія 101.07 ЗІР ДФСУ)

«Код товару згідно з УКТ ЗЕД»

(гр. 4)

Якщо в ПН помилка була допущена в цій графі, то вписуємо правильний (виправлений) код УКТ ЗЕД.

Якщо такої помилки не було, то цю графу не заповнюємо

«Одиниця виміру»

«умовне позначення (українське)»

(гр. 5.1)

Якщо в ПН помилка була допущена в цих графах, то вписуємо правильні (виправлені) дані.

Якщо такої помилки не було, то ці графи не заповнюємо

«код»

(гр. 5.2)

«Коригування кількості»

«зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)»

(гр. 6)

Якщо помилка не пов’язана з кількістю та вартістю товарів/послуг, то ці графи не заповнюємо.

Якщо помилка була допущена у кількості чи вартості товарів/послуг (гр. 6 та 7 ПН), то ми б рекомендували виправляти їх за допомогою «виправляючого» РК лише у таких випадках:

• або сума компенсації не змінилась (таку помилку ми розглядали у прикладі 1),

• або покупець — неплатник ПДВ (він не ризикує своїм ПК).

У такому разі порядок заповнення цих граф такий самий, як у «коригуючому» РК. Тобто у гр. 6 та 8 показуємо величини, на які потрібно змінити кількість чи вартість (дельти). На наш погляд, можна застосувати «метод коригування». Тобто в одному рядку повторити помилкові дані (зі знаком «мінус» у гр. 6), у другому — вказати правильні дані зі знаком «плюс» (за аналогією зі зміною номенклатури)

«ціна постачання товарів/послуг»

(гр. 7)

«Коригування вартості»

«зміна ціни (-)(+)»

(гр. 8)

«кількість постачання товарів/послуг»

(гр. 9)

«Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що <…>»

(гр. 10 — 13)

Якщо помилка не вплинула на суму компенсації вартості товарів/послуг, то ці графи не заповнюємо.

Якщо помилка вплинула на базу оподаткування, то її можна безпечно виправити лише в тому випадку, коли покупець — неплатник ПДВ. У такому разі тут вказуємо суму, на яку збільшилась чи зменшилась база оподаткування у відповідній графі. При цьому в підсумковому рядку гр. 10 та 11 можна вказати суму, на яку змінилась сума ПДВ

 

Висновки

  • «Виправляючий» РК можна складати, навіть якщо додаткових господарських операцій не відбулося: вартість товарів/послуг не змінилась, не було повернення товарів/коштів.

  • Заборонено виправляти за допомогою РК помилки, які закрались до дати та номера ПН.

  • Проблематично виправити помилки в ІПН покупця та вартості товарів/послуг.

  • У шапці «виправляючого» РК вказуємо виправлені дані, а також повторюємо дані, які були вказані правильно. При цьому у гр. 2 РК слід детально описати, які помилки виправлені.

Документи та скорочення статті

Порядок № 1129 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 22.09.14 р. № 957, у редакції наказу від 14.11.14 р. № 1129.

УПК № 127 — Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту, затверджена наказом ДПС України від 16.02.12 р. № 127.

ІПН індивідуальний податковий номер.

ПН податкова накладна.

РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ПК податковий кредит.

СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.

розрахунок коригування, податковий кредит додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті