Замість пролога
Починаючи з 01.01.15 р. усі ПН і РК потрібно було складати в електронній формі ( п. 201.1 ПКУ, консультація з категорії 101.20 ЗІР ДФСУ), а з 01.02.15 р. усі без винятку ПН і РК необхідно реєструвати в ЄРПН.
Водночас з 01.01.15 р. запрацювала ст. 1201 ПКУ, яка передбачає застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Причому це стосується лише тих ПН і РК, які потрібно видавати покупцю, тобто ці штрафи не загрожують, якщо раптом ви забудете зареєструвати ПН, виписану на постачання неплатнику ПДВ, або за інших обставин, коли ПН не видається покупцю, а залишається у постачальника (п. 9 Порядку № 957).
Штраф розраховується від суми ПДВ, зазначеної в ПН або РК. Причому розмір штрафу є диференційованим і залежить від кількості днів порушення строку реєстрації. Для наочності систему штрафів ми навели у вигляді схеми.
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН
Водночас «амністуючі» положення п. 35 підрозд. 2 розд. XX ПКУ звільнили від штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, але лише у разі, коли строк реєстрації порушений до 15 днів і ПН/РК складені в період з 01.02.15 р. до 01.07.15 р.
Якщо затримка в реєстрації становитиме більше 15 днів (від 16 і більше), то податківці мали право штрафувати вже з 01.01.15 р. (20 % від суми ПДВ і вище).
Обережно! У консультації з категорії 101.20 ЗІР ДФСУ фіскали зазначають, що за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН передбачена ще й адміністративна відповідальність. І покарати можуть згідно зі ст. 1631 КпАП: за відсутність податкового обліку, порушення встановленого законом порядку його ведення — штраф у розмірі від 85 до 170 грн. За повторне протягом року порушення — штраф у розмірі від 170 до 225 грн. На ці штрафи не поширювалося тимчасове відстрочення.
До 01.07.15 р. картина була такою: зареєструвати ПН/РК потрібно не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою складання ( п. 201.10 ПКУ). Плюс ще 15 календарних днів «безштрафної» (за винятком адмінштрафу) нереєстрації ПН/РК. У підсумку виходить, що на реєстрацію ПН/РК був наданий цілий місяць (31 календарний день, якщо враховувати, що зареєструвати ПН/РК можна і в день складання).
Що ж маємо з 1 липня? У цьому давайте розберемося на практичних прикладах.
Перехідна ПН
ПН складена 30.06.15 р., а 15 календарних днів для її реєстрації починаються вже в липні. Чи поширюється на неї звільнення від мінімального штрафу?
Так. Річ у тім, що в п. 35 підрозд. 2 розд. XX ПКУ чітко говориться про ПН, складені (!) у період з 01.02.15 р. до 01.07.15 р. Отже, усі червневі ПН, у тому числі й складені в останній день цього місяця, можна безпечно реєструвати і в липні (у межах «безштрафних» 30 днів).
Однак будьте обережними! Згідно з тим самим п. 35 підрозд. 2 розд. XX ПКУ протягом перехідного періоду з 01.02.15 р. до 01.07.15 р. можна було реєструвати ПН і РК, не враховуючи реєстраційний ліміт, обчислений за «суперформулою» з п. 2001.3 ПКУ. Відповідно уже з 01.07.15 р. реєструвати ПН/РК можна лише в межах реєстраційного ліміту. Тому якщо ПН/РК виписані до 01.07.15 р., але руки до їх реєстрації дійшли вже після 1 липня, то враховуйте реєстраційний ліміт. Як працювати з лімітом, навчить наша стаття з «БТ», 2015, № 20, с. 15.
Зауважимо, що така червнева ПН потрапить до декларації за червень і у продавця, і у покупця. Проте якщо з реєстрацією в ЄРПН затягти (прострочити хоча б на 1 день), то покупець зможе включити її до ПК уже в декларації за період реєстрації (якщо зареєструвати в липні — у декларації за липень).
Пригадати, в якому періоді продавець відображає ПЗ, а покупець — ПК з ПДВ залежно від того, своєчасно зареєстровані ПН/РК в ЄРПН чи з простроченням, вам допоможе наведена далі таблиця.
ПЗ і ПК залежно від реєстрації ПН/РК в ЄРПН
ПН/РК | Зареєстрували своєчасно | Зареєстрували із затримкою |
ПН | ПЗ у продавця та ПК у покупця виникають у періоді складання ПН ( п. 198.2 ПКУ) | ПЗ у продавця — у періоді складання ПН. ПК у покупця — у періоді реєстрації (п. 198.6 ПКУ) |
Збільшуючий РК | ПЗ у продавця та ПК у покупця виникають у періоді складання РК, причому в частині ПЗ у продавця — незалежно від реєстрації РК в ЄРПН (п. 17 Порядку № 569) | ПЗ у продавця — у періоді складання РК. ПК у покупця — у періоді реєстрації ( п. 198.6 ПКУ) |
Зменшуючий РК (у ЄРПН реєструє покупець) | ПЗ продавця та ПК покупця коригуються в періоді складання РК, оскільки для формування ПЗ і ПК на підставі РК діють такі самі правила, як і для ПН ( п. 192.1 ПКУ) | ПЗ продавця зменшуються в періоді реєстрації РК (п. 16 Порядку № 569), а ПК покупця — у періоді складання РК незалежно від факту реєстрації в ЄРПН (п. 17 Порядку № 569) |
Бухгалтер у відпустці
Бухгалтер іде у відпустку. Чи можна від його імені реєструвати ПН/РК, користуючись його ЕЦП?
Не можна. Річ у тім, що використовувати ЕЦП бухгалтера може лише він сам. А виконувати будь-які робочі обов’язки, перебуваючи у відпустці, він не зобов’язаний. Тому на період відпустки бухгалтера потрібно делегувати право підпису ПН іншому працівнику. Для цього видають наказ керівника, в якому вказують коло осіб, яких уповноважують від імені підприємства здійснювати госпоперації, підписувати первинні документи та ПН.
Тоді відповідно до п. 5 Порядку № 1246 (ср. ) ЕЦП на ПН/РК проставляється в такому порядку:
• першим — ЕЦП працівника, якому делегували право складати (підписувати) і реєструвати ПН/РК;
• другим — аналог відбитка печатки (за її наявності*).
* Про життя підприємства без печатки ви можете прочитати в «БТ», 2015, № 18-19, с. 39.
Штраф «без форми»
Для того щоб оштрафувати платника податків, фіскали мають направити порушнику ППР. Однак Порядок № 1236 не передбачає спеціальної форми ППР для такого штрафу.
Зауважимо. У проекті змін до ПКУ, розробленому Мінфіном (http://195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article/main?art_id=419190&cat_id=407082), передбачається, що порядок застосування цих штрафів повинен розробити Кабмін. Якщо ця норма буде прийнята, то фіскали матимуть можливість «надолужити прогаяне». Вони зможуть оштрафувати порушників за всі порушення починаючи з 01.02.15 р., адже таке право зберігається у них протягом 1095 днів ( ст. 102 ПКУ).
У будь-якому разі, навіть якщо ви прострочили реєстрацію ПН/РК, не слід відразу ж перераховувати штраф — дочекайтеся «сигналу» фіскалів.
Висновки
З 01.07.15 р. податківці можуть штрафувати за затримку реєстрації ПН/РК в ЄРПН до 15 календарних днів згідно з п. 1201.1 ПКУ — 10 % від суми ПДВ. Хоча для цього є деякі «технічні» труднощі.
На ПН/РК, складені до 01.07.15 р., усе ще поширюється звільнення від штрафу за прострочення реєстрації до 15 календарних днів.
З 01.07.15 р. ПН і РК потрібно реєструвати з урахуванням реєстраційного ліміту.
Документи та скорочення статті
Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 22.09.14 р. № 957.
Порядок № 569 — Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 16.10.14 р. № 569.
Порядок № 1246 — Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1246.
Порядок № 1236 — Порядок направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Мінфіну України від 28.11.12 р. № 1236.
ПН — податкова накладна.
РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ЕЦП — електронний цифровий підпис.
ППР — податкове повідомлення-рішення.
Вам може стати у пригоді
Стаття «Гра починається!»: додаткові правила для СЕА з 01.07.15 р.» «…група депутатів підготувала та зареєструвала законопроект… від 26.05.15 р. № 2960. Вони пропонують: • продовжити перехідний період роботи СЕА до 01.01.16 р., тобто затримати до кінця 2015 року початок реєстрації ПН/РК в ЄРПН з урахуванням «суперформули»; • призупинити до 01.01.16 р. дію штрафів, передбачених п. 1201.1 ПКУ*…» | 2015, № 24, с. 21 |
Стаття «Негоспдіяльність у ПДВ-обліку: нові правила з 01.07.15 р.» «… З 01.07.15 р. … слова «з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку» зникнуть з п. 198.3 ПКУ. Кане в Лету і п. 198.4 ПКУ, який забороняє включати «вхідний» ПДВ за товарами/послугами, придбаними для негоспдіяльності, до складу ПК. А це означає, що з 01.07.15 р. незалежно від призначення товарів/послуг, що придбаваються платником, суми ПДВ, сплачені за такими товарами/послугами, відразу включатимуться до ПК (навіть якщо такі товари завідомо планується використовувати в негосподарській діяльності). Зверніть увагу! Звичайно ж, п. 198.3 ПКУ говорить про право, а не обов’язок платника ПДВ сформувати ПК. Однак якщо ви ним не скористаєтеся, надалі при зміні напрямку використання таких товарів/послуг у вас виникнуть труднощі під час підрахунку реєстраційного ліміту за формулою, передбаченою п. 2001.3 ПКУ…» | 2015, № 25, с. 12 |
* У доопрацьованому варіанті законопроекту звільнення продовжили лише для «короткострокового» штрафу, розглянутого в сьогоднішній статті ( абз. 2 п. 1201.1 ПКУ). На момент підготовки номера законопроект не ухвалений.