Ви передаєте безкоштовно фізичній особі — непрацівнику підприємства деяке майно, що належить підприємству? Тоді майте на увазі, що цю операцію в контексті цивільного законодавства слід розглядати як дарування. Регулюється вона положеннями ст. 717 — 728 ЦКУ.
За договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність. Чи буде для обдаровуваної фізособи дарунок доходом, що обкладається ПДФО та ВЗ? Чи потрібно справляти з його вартості ЄСВ? Відповіді на наведені запитання ви знайдете в цій статті. А почнемо з ПДФО.
Податок на доходи фізичних осіб
Щось потрібне, презентоване фізособі, — це негрошовий дарунок. Тому тут на перше місце виходить п.п. 165.1.39 ПКУ. Він звільняє від оподаткування дарунки, вартість яких не перевищує у 2015 році 609,00 грн. з розрахунку на місяць.
Різниця між вартістю дарунка, визначеною за звичайними цінами*, і неоподатковуваною сумою, є для обдаровуваної фізособи оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага (див. п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).
* Про звичайні ціни ми розповідали в «БН», 2015, № 7.
Важливо! До бази оподаткування частина вартості дарунка — додаткового блага має потрапити збільшеною на «натуральний» ПДФО-коефіцієнт.
Ураховуючи, що дохід у вигляді додаткового блага оподатковують за ставками 15 % і 20 %, розмір такого коефіцієнта дорівнює (п. 164.5 ПКУ):
• 1,176471 — при ставці ПДФО 15 %;
• 1,25 — при ставці ПДФО 20 %.
У розділі I Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ
• неоподатковуваний на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ негрошовий дарунок (його частину) відображайте з ознакою доходу «160»;
• оподатковувану частину вартості дарунка, збільшену на натуральний коефіцієнт, — з ознакою доходу «126» як дохід у вигляді додаткового блага.
Військовий збір
З частини вартості дарунка, що не обкладається ПДФО на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ, утримувати ВЗ не потрібно. Підстава — пп. 1.2 і 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. До бази обкладення ВЗ має потрапити лише частина вартості дарунка, що обкладається ПДФО, збільшена на «натуральний» ПДФО-коефіцієнт.
Увага! Збільшувати дохід, що обкладається ВЗ, виплачений у негрошовій формі, на «натуральний» ВЗ-коефіцієнт не потрібно… Незважаючи на математичну виправданість таких дій, податківці проти цього. Причина в тому, що застосування ВЗ-коефіцієнта не передбачено ПКУ.
Ставка ВЗ становить 1,5 % від суми оподатковуваного доходу. У цьому випадку бази оподаткування для ПДФО і ВЗ збігатимуться.
І тут цілком очікувано виникає запитання: а з чого сплачувати ВЗ, якщо дохід надається в натуральній формі? Не знімати ж, наприклад, колесо від подарованої машини в рахунок сплати ВЗ! Та й іншого доходу, за рахунок якого можна було б утримати ВЗ, у нашому випадку немає. Податківці в усних консультаціях пропонують податковим агентам спочатку «попросити» одержувача негрошового доходу внести до каси суму ВЗ до сплати, щоб було за рахунок чого сплачувати, і тільки потім виплачувати йому цей дохід, щоб не порушити строки сплати ВЗ.
Суму доходу, що обкладається ВЗ, і суму ВЗ відображайте в розділі II Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ. Дарунок (його частина), що не обкладається ВЗ, до розділу II ф. № 1ДФ потрапити не повинен.
Єдиний соціальний внесок
У цій ситуації дохід у фізособи виник за цивільно-правовим договором, не пов’язаним з виконанням робіт (наданням послуг). Тому з вартості дарунка непрацівнику підприємства ЄСВ справляти не потрібно. Також не потрібно цей дохід показувати у звіті з ЄСВ.
А тепер закріпимо знання на прикладі.
Приклад. Підприємство — неплатник ПДВ у травні 2015 року безоплатно передало фізичній особі Паненку Василю Васильовичу (реєстраційний номер облікової картки платника податків 2654878954) об’єкт основних засобів (легковий автомобіль). Засновник не перебуває з підприємством у трудових відносинах. Станом на 01.05.15 р. балансова (залишкова) вартість переданого основного засобу становила 144000,00 грн., а сума нарахованого зносу 100000,00 грн.
На момент передачі об’єкта основних засобів його балансова (залишкова) вартість відповідає звичайній ціні без ПДВ.
Вартість подарованого фізособі основного засобу — 144000,00 грн. Ця сума є для фізособи «чистою» сумою, отриманою на руки. Частину цієї суми в розмірі 609,00 грн. не обкладаємо ПДФО на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ. Отже, «чистий» дохід фізособи у вигляді оподатковуваної вартості дарунка дорівнює 143391,00 грн. (144000,00 грн. - 609,00 грн.).
Як уже зазначалося вище, дохід у вигляді додаткового блага оподатковується за ставками 15 % і 20 %. У 2015 році ставка 15 % застосовується до бази оподаткування, що не перевищує 12180,00 грн. До суми перевищення застосовується ставка податку 20 %.
Визначимо, до якої «чистої» суми доходу застосовується ставка 15 %:
12180,00 : 1,176471 = 10353,00 (грн.).
Оскільки «чиста» сума доходу, що обкладається ПДФО (143391,00 грн.), перевищує розрахункову величину (10353,00 грн.), для її приведення до нарахованої підприємству слід застосувати два коефіцієнти:
• коефіцієнт 1,176471 до доходу 10353,00 грн.;
• коефіцієнт 1,25 до доходу 133038,00 грн. (143391,00 грн. - 10353,00 грн.).
Нарахована сума доходу у вигляді додаткового блага, до якої застосовуватиметься ставка 15 %, становитиме:
10353,00 х 1,176471 = 12180,00 (грн.).
Нарахована сума доходу, до якої застосовуватиметься ставка 20 %, становитиме:
133038,00 х 1,25 = 166297,50 (грн.).
Загальна сума оподатковуваного доходу — 178477,50 грн. (12180,00 грн. + 166297,50 грн.).
Розрахуємо суму податку, яку підприємство має утримати з доходу фізособи:
12180,00 х 15 : 100 + 166297,50 х х 20 : 100 = 35086,50 (грн.).
Тепер визначимо суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету:
178477,50 х 1,5 : 100 = 2677,16 (грн.).
У бухгалтерському обліку операцію з безоплатної передачі основного засобу відображаємо так:
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
Дт | Кт | ||
1. Нараховано дохід Паненку В. В. у вигляді вартості об’єкта основних засобів з урахуванням «натурального» коефіцієнта (609,00 + 178477,50) | 977 | 685 | 179086,50 |
2. Утримано ПДФО з оподатковуваної частини вартості переданого об’єкта основних засобів | 685 | 641/ПДФО | 35086,50 |
3. Утримано ВЗ із суми оподатковуваної частини вартості переданого об’єкта основних засобів | 685 | 642/ВЗ | 2677,16 |
4. Суму ВЗ унесено Паненком В. В. до каси підприємства | 301 | 685 | 2677,16 |
5. Перераховано ПДФО | 641/ПДФО | 311 | 35086,50 |
6. Перераховано ВЗ | 642/ВЗ | 311 | 2677,16 |
7. Передано Паненку В. В. об’єкт основних засобів як дарунок | 377 | 105 | 144000,00 |
8. Списано суму нарахованого зносу за переданим об’єктом основних засобів | 131 | 105 | 100000,00 |
9. Здійснено залік заборгованості з Паненком В. В. на суму дарунка | 685 | 377 | 144000,00 |
Дохід Паненка В. В. підприємство відобразить у розділі I ф. № 1ДФ за 2 квартал 2015 року так (див. рисунок). Крім того, вартість майна, що обкладається ВЗ (178477,50 грн.), і суму нарахованого/перерахованого ВЗ (2677,16 грн.) необхідно відобразити в розділі II ф. № 1ДФ в рядку «Військовий збір».
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
<…> | ||||||||||||||
10 | 2654878954 | 178477 | 50 | 178477 | 50 | 35086 | 50 | 35086 | 50 | 126 | — | — | — | — |
11 | 2654878954 | 609 | 00 | 609 | 00 | — | — | — | — | 160 | — | — | — | — |
<…> | ||||||||||||||
Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за 2 квартал 2015 року
Висновки
Вартість негрошового дарунка (його частини), що не перевищує у 2015 році 609 грн. (з розрахунку на місяць), не обкладаєте ні ПДФО, ні ВЗ. У ф. № 1ДФ такий дохід відображаєте лише в розділі I з ознакою доходу «160». У розділі II Податкового розрахунку для нього немає місця.
Вартість дарунка — додаткового блага обкладаєте ПДФО та ВЗ. У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ відображаєте в розділі I з ознакою доходу «126» і в розділі II у загальній сумі доходів, що обкладаються ВЗ.
Документи та скорочення статті
Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ВЗ — військовий збір.
