Запитання | Суть відповіді податківців/наша позиція |
Виручка від забороненого виду діяльності (категорія 107.04 ЗІР ДФСУ) | |
Чи включаються до складу доходу і як оподатковуються і відображаються в податковій декларації платника ЄП* ФОП кошти, які фактично отримані під час перебування в новій групі від видів діяльності та заборонені для здійснення в цій групі, але були дозволені в попередній групі? | Ситуація, коли ФОП на ЄП зробив щось дозволене для своєї групи, а на момент отримання доходу від цієї операції вже перейшов до іншої групи, на якій така діяльність заборонена, трапляється, в основному, під час переходу ФОП з групи 3 до групи 2 ЄП. Найбільш поширені випадки: ФОП на ЄП у групі 3 надав послугу ФОП або підприємству на ЗС, а потім перейшов до групи 2 і вже будучи в групі 2 отримує оплату за надану раніше послугу. Податківці пропонують у цій ситуації дещо нетрадиційний варіант дій: включити до декларації ЄП за попередній звітний період (період, коли ЄП був у групі 3) суму коштів, зароблену, але фактично ще не отриману в тому звітному періоді. У разі якщо єдиноподатник не відобразив такі, скажімо так, «попередні надходження» в декларації, податківці пропонують на момент фактичного отримання доходу подати уточнюючу декларацію за попередній звітний період і включити ці суми до складу доходу, який оподатковується за ставками ЄП групи 3 |
Підхід податківців досить неординарний. Адже за правилами, встановленими ПКУ, єдиноподатник повинен відображати доходи лише за грошовими надходженнями. Про це прямо зазначено в . 292.1 ПКУ. Тому все-таки в цій ситуації необхідно відобразити дохід ЄП на дату його отримання перебуваючи вже в групі 2. З іншого боку, добре вже те, що податківці не наполягають на тому, щоб єдиноподатник, який отримав дохід від забороненого в цій групі виду діяльності, покинув спрощену систему. Хоча насправді підстав для цього немає, адже саму послугу було надано раніше — під час перебування в групі 3. Той факт, що гроші надійшли пізніше, на момент перебування в групі 2, порушенням не є. Ще один плюс — податківці нічого не сказали про сплату ЄП за ставкою 15 % у цій ситуації. Крім того, такий оригінальний підхід до відображення доходу напевно влаштує тих ФОП, які хвилюються за перевищення граничної суми доходу, дозволеної для перебування в групі 2 | |
Послуги загальносистемнику до переходу до групу 2 або 1 (категорія 107.04 ЗІР ДФСУ) | |
Як оподатковується дохід ФОП на ЄП групи 1 або 2, отриманий за виконані роботи (надані послуги) СПД неплатникові ЄП, під час перебування на ЗС? | Ситуація аналогічна попередній з тією лише різницею, що замість перебування в групі 3 наш ФОП на момент надання послуг був на ЗС. У цій ситуації податківці наполягають на тому, що ФОП, отримавши дохід уже тоді, коли він перебував у групі 2 (1) ЄП, повинен оподаткувати суму отриманого доходу за ставкою 15 %. Про жодні уточнюючі декларації (як у попередньому випадку) не йдеться |
Незважаючи на оновлення цього роз’яснення, такий самий підхід в аналогічній ситуації у податківців був і раніше. Тобто вони вимагали сплати 15 % ЄП, але при цьому не вважали, що ФОП повинен повернутися на ЗС у зв’язку з порушенням умов перебування в групі 2. Ми ж вважаємо, що у разі, коли ФОП здійснив будь-який вид діяльності, перебуваючи на ЗС, і не дочекався грошей від контрагента, отримавши такий дохід уже будучи на ЄП, він взагалі нічого не порушив. Адже сама діяльність здійснювалася не на ЄП. Отже, і з 15 %-покаранням у цій ситуації, якщо є бажання, можна посперечатися. Зауважимо, що аналогічне роз’яснення податківці навели і з приводу ситуації, коли ФОП на ЄП у групі 1 або 2 отримав (у звітному році за роботи (послуги), виконані минулого року) дохід від видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощенку. На запитання про те, чи може такий платник і далі перебувати на ЄП, вони відповіли ствердно. Оскільки згодні з тим, що такі види діяльності були здійснені в минулому періоді, коли ФОП ще не був у групі 2 (1) ЄП. Але при цьому податківці також наполягають на сплаті 15 % ЄП | |
Давальницька сировина (категорія 107.03 ЗІР ДФСУ) | |
Чи вважатиметься порушенням, якщо ФОП-ЄП групи 2 виготовляє продукцію з давальницької сировини підприємству, яке перебуває на ЗС? | Представники ДФСУ зазначили, що виготовлення з давальницької сировини продукції для СПД на ЗС єдиноподатником групи 2 є порушенням умов перебування на спрощенці, оскільки операції з виробництва такої продукції, по суті, є операціями з надання послуг замовнику |
Повністю згодні з податківцями в цьому питанні. Виходячи з п.п. 195.1.3 ПКУ, переробка давальницької сировини — це не виробництво та продаж продукції, а робота (послуга), виконана для замовника. Тому єдиноподатникам групи 2 замовників потрібно добирати обачно, або ж переходити до групи 3 | |
Безоплатно отримані товари (категорія 107.04 ЗІР ДФСУ) | |
Як визначається вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) для визначення доходу ФОП на ЄП? | Податківці вважають, що вартість безоплатно отриманих товарів повинна визначатися виходячи з рівня звичайних цін, а звичайні ціни визначаються згідно з п.п. 14.1.71 ПКУ |
Подібна консультація в ЗІР ДФСУ існувала й раніше. Потім вона «перекочувала» в статус «недіючі», а тепер знову реабілітована. Проте з думкою податківців можна посперечатися. У п. 292.3 ПКУ немає згадки про звичайні ціни. Тому правильніше в цьому випадку орієнтуватися на вартість переданого товару відповідно до первинних документів | |
Перекидання коштів ФОП з рахунка на рахунок (категорія 107.04 ЗІР ДФСУ) | |
Чи включається до доходу ФОП на ЄП сума коштів, отримана від продажу товарів (робіт, послуг), якщо вони перераховані з одного розрахункового рахунка на інший? | Кошти, які вже були включені до доходу, а потім переведені на інший розрахунковий рахунок, так само відкритий для здійснення підприємницької діяльності, не підлягають повторному обкладенню ЄП |
Повністю згодні з податківцями в цьому питанні. Дійсно, перекидання грошових коштів з рахунка на рахунок жодним чином не повинне впливати на склад доходу єдиноподатника. Адже ці кошти вже потрапили до його доходу на момент надходження | |
Податки та збори, які включаються до вартості відвантажених товарів (категорія 107.04 ЗІР ДФСУ) | |
Чи включаються до доходу ФОП на ЄП податки та збори, які входять до вартості відвантажених товарів (наданих робіт, послуг)? | До складу доходу ФОП на ЄП не включаються суми ПДВ, а також суми податків і зборів, утриманих єдиноподатником під час здійснення ним функцій податкового агента (у тому числі туристичний збір), а також нарахований ЄСВ |
З цим ніхто і не сперечається. Проте дуже шкода, що податківці в цій консультації не зробили виняток також для акцизного податку, який включається до вартості реалізованих товарів і несправедливо потрапляє до доходу єдиноподатника (детальніше про це див. у ">«БТ», 2015, № 16, с. 47) | |
* Використані скорочення: ФОП — фізична особа — підприємець, ЄП — єдиний податок, ЗС — загальна система оподаткування, СПД — суб’єкт підприємницької діяльності. |