Орендна плата фізособі: нараховуємо частинами, сплачуємо оптом

Оксана ХМЕЛЕВСЬКА
Бухгалтерський тиждень Листопад, 2015/№ 47
В обраному У обране
Друк
Наше підприємство в жовтні 2015 року уклало договір і взяло в оренду легковий автомобіль у фізичної особи (непрацівника підприємства). Відповідно до договору сторони щомісяця складають і підписують акт наданих послуг. Водночас орендна плата виплачуватиметься одним платежем за два квартали в останньому місяці другого кварталу. Перший платіж пройде у березні 2016 року (за 4 квартал 2015 року і 1 квартал 2016 року). Розмір орендної плати становить 3000 грн. на місяць. Який у цьому випадку порядок сплати ПДФО та військового збору? Як відображати орендну плату у формі № 1ДФ? (м. Чугуїв)

У правилах обкладення ПДФО та військовим збором (далі — ВЗ) доходів фізосіб від надання в оренду рухомого майна немає нічого «надприродного». Тут «рулять» загальні правила:

• податковим агентом при нарахуванні та виплаті доходу фізособі є підприємство-орендар;

• суми орендної плати включають до доходу фізособи-орендодавця в місяці нарахування.

Як визначити такий місяць? На підставі акта наданих послуг. Суму доходу до нарахування берете з нього ж.

Орендну плату обкладаєте ПДФО за ставками 15 % і 20 % ( п. 167.1 ПКУ), а ВЗ — 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Важливо! Із суми орендної плати ЄСВ не справляєте ні «зверху», ні «знизу».

В які строки треба сплатити ПДФО та ВЗ з орендної плати?

Сплачуєте:

• у день виплати орендної плати, якщо грошові кошти на виплату були отримані в банку або якщо орендна плата перерахована на картку орендодавця ( п.п. 168.1.2 ПКУ, п.п. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

• протягом банківського дня, наступного за днем виплати (нарахування) доходу, якщо орендну плату виплачуєте з виручки, яка знаходиться в касі підприємства ( п.п. 168.1.4 ПКУ, п.п. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Якщо ж дохід нарахований, але не буде виплачений ні в місяці нарахування, ні в місяці, наступному за ним (наприклад, як у ситуації, описаній в запитанні), то ПДФО та ВЗ сплатите до бюджету протягом 30 днів, наступних за останнім днем місяця нарахування орендної плати ( п.п. 168.1.5 ПКУ, п.п. 1.4 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Таким чином, попри те, що в цьому випадку сума орендної плати виплачується кожні шість місяців, ПДФО та ВЗ потрібно сплачувати щомісяця!

Наприклад, акт наданих послуг з оренди за період з 1 по 31 жовтня 2015 року підписаний 31.10.15 р., але в листопаді орендна плата орендодавцю не виплачуватиметься. Отже, орендарю все одно доведеться сплатити ПДФО та ВЗ до 30.11.15 р.

Сума ПДФО за жовтень 2015 року: 3000,00 х 15 % = 450,00 грн.

Сума ВЗ за жовтень 2015 року: 3000,00 х 1,5 % = 45,00 грн.

Тепер перейдемо до питання відображення орендного доходу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Для доходів від оренди рухомого майна не передбачена окрема ознака доходу в додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок № 4). Тому, на нашу думку, такі доходи слід відображати в розділі I форми № 1ДФ з ознакою доходу «102»* як дохід за цивільно-правовим договором або з ознакою «127» — інші оподатковувані доходи.

* Зауважимо, що до 01.04.15 р. діяло роз’яснення ДФСУ в категорії 103.25 ЗІР ДФСУ, в якому також рекомендувалося відображати доходи від оренди рухомого майна з ознакою доходу «102». Причина переведення цього роз’яснення до нечинних — набуття чинності Порядком № 4. Однак сьогодні фіскали рекомендують у ЗІР відображати такі доходи вже з ознакою «127». Можливо, це пов’язано з тим, що останнім часом вони намагаються залишити під ознакою доходу «102» тільки доходи за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг).

Однак на місцях деякі податківці вимагають, щоб податкові агенти відображали такі доходи з ознакою доходу «106». Вважаємо таку вимогу помилковою. Річ у тім, що ознака «106» призначена для відображення доходів від надання нерухомого майна в лізинг, оренду або суборенду, визначених у порядку, встановленому в  п. 170.1 ПКУ (див. додаток до Порядку № 4). Цей пункт ПКУ не регулює питання надання в оренду рухомого майна.

Графи 3а, 3 і 4а, 4 заповнюйте за фактом нарахування/виплати доходу, нарахування/сплати податку.

У розділі I Податкового розрахунку за 4 квартал 2015 року відображайте у графі 3а суму орендної плати, нарахованої за жовтень — грудень 2015 року (9000,00 грн.). А ось у графі 3 проставляйте нулі, оскільки виплати доходу не було.

Крім того, у графах 4а і 4 розділу I форми № 1ДФ потрібно відобразити суми нарахованого та виплаченого в 4 кварталі 2015 року ПДФО відповідно.

Наведемо фрагмент заповненого розділу I форми № 1ДФ за умови, що в листопаді був сплачений ПДФО за жовтень, а у грудні — за листопад 2015 року. Припустимо, що реєстраційний номер облікової картки орендодавця — 2812515301 (див. рис. 1).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2812515301

9000

00

0

00

1350

00

900

00

127

<…>

 

Рис. 1. Фрагмент розділу I форми № 1ДФ за 4 квартал 2015 року

Суми нарахованої орендної плати і утриманого-перерахованого ВЗ потрібно відобразити в розділі II форми № 1ДФ за 4 квартал 2015 року за таким самим принципом, що й ПДФО.

Рухаємося далі. Сума орендної плати за 4 квартал 2015 року та 1 квартал 2016 року за умовами договору буде виплачена в березні 2016 року. Покажемо, як заповнити форму № 1ДФ за 1 квартал 2016 року за умови, що ПДФО з орендної плати за березень 2016 року був перерахований в тому самому місяці (у день перерахування суми орендної плати за два квартали орендодавцю) (див. рис. 2).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

2812515301

9000

00

18000

00

1350

00

1800

00

127

<…>

 

Рис. 2. Фрагмент розділу I форми № 1ДФ за 1 квартал 2016 року

Ну і звичайно ж, потрібно буде вказати суми нарахованої орендної плати та утриманого-перерахованого ВЗ у розділі II форми № 1ДФ за 1 квартал 2016 року.

Теги ПДФО
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд