(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 9
  • № 8
  • № 7
  • № 5
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
20/23
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Лютий , 2016/№ 6

Списання відстроченого податку на прибуток (ВПА-ВПЗ)

Наше підприємство не коригує фінансовий результат до оподаткування на суму всіх різниць, зазначених у розд. III ПКУ (річний дохід менше 20 млн грн.). Чи потрібно нам розраховувати відстрочений податок на прибуток і як відобразити його сальдо у фінзвітності за 2015 рік?

«Малодохідні» платники податку на прибуток, які не проводять коригування фінрезультату на суму всіх різниць, зазначених у розд. III ПКУ ( п.п. 134.1.1 ПКУ), як правило, не повинні розраховувати відстрочений податок на прибуток: відстрочені податкові активи (ВПА) і відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ) згідно
з  П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Маються на увазі особи:

• у яких сума доходу за 2015 рік становила менше 20 млн грн.;

• які поставили відмітку «Наявність рішення» у полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» у декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік.

Тут потрібно виділити дві групи осіб.

Група 1. Суб’єкти малого підприємництва, які застосовують
П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва». Ідеться про юросіб, у яких ( ч. 3 ст. 55 ГКУ):

• середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб;

річний дохід не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом Нацбанку (242389580 грн.)*.

* Показник річного доходу визначають за даними бухгалтерського обліку як суму оборотів за 2015 рік: Дт 70–74 — Кт 79. Методика розрахунку показника середньорічного курсу Нацбанку наведена в листі НБУ від 22.03.04 р. № 13-410/1390. Середньорічний курс Нацбанку за 2015 рік дорівнює 24,23895809 грн. за 1 євро.

У цих осіб питання з розрахунком відстроченого податку взагалі не виникає, оскільки у ряд. 2300 «Податок на прибуток» ф. № 2-м і ф. № 2-мс вони показують суму податку на прибуток, який визначають у розмірі податку на прибуток за звітний період ( п. 5.8 розд. ІІ, п. 2.6 розд. ІІІ П(С)БО 25). Це підтверджує і п. 55 Методрекомендацій № 476**. Хоча в ньому і дається посилання на старий рядок ф. № 2-м, це не є принциповим. Згідно з Методрекомендаціями № 476 у ряд. «Податок на прибуток» ф. № 2-м наводять показник податку на прибуток з декларації.

** Методичні рекомендації щодо перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 11.04.13 р. № 476.

Група 2. «Малодохідні» платники податку на прибуток, які не належать до суб’єктів малого підприємництва.

Зауважимо, що на цих осіб поширюються всі так звані перехідні коригування, зазначені в  підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, що підтверджують і податківці (див. наприклад, роз’яснення в категорії 102.08.06 ЗІР ДФСУ). Однак практично за всіма перехідними коригуваннями не виникають тимчасові податкові різниці, за якими обчислюють відстрочений податок на прибуток.

Єдиний виняток — коригування, зазначене в  п. 19 підрозд. 4 розд. XX ПКУ. Його проводять особи, які мають необоротні активи, не введені в експлуатацію, за якими витрати, пов’язані з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових і газових родовищ, до 01.01.15 р. були включені до витрат відповідно до абз. «з» п.п. 138.8.5 ПКУ (у редакції до 01.01.15 р.). Але таких платників — одиниці.

Отже, «малодохідні» платники податку на прибуток не обчислюють відстрочений податок на прибуток. Такі особи показують у ряд. 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний доход) податок на прибуток, відображений у ряд. 17 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» декларації за 2015 рік.

Що стосується списання сальдо відстроченого податку на прибуток, яке значиться у Балансі станом на 01.01.15 р., то в цьому випадку можна скористатися рекомендаціями, запропонованими Мінфіном у листі від 14.04.10 р. № 31-34000-20-27/8144. Незважаючи на те що вони стосуються іншої ситуації (списання сальдо при переході на норми П(С)БО 25), ця ситуація є аналогічною.

У цьому листі Мінфін повідомив, що у гр. 3 Балансу «На початок звітного періоду» у загальному порядку відображають сальдо за вказаними рахунками. У першому місяці переходу на інший формат звітності (у нас — у січні 2015 року) сальдо по рахунках 17 і 54 згортають взаємною кореспонденцією цих рахунків з відображенням різниці на рахунку 85 «Інші витрати» I кварталу 2015 року.

Вважаємо, що особи, які застосовують 9-й клас рахунків, можуть списати різницю, що виникла на рахунку 17, на субрахунок 98 «Податок на прибуток».

Якщо у «малодохідного» платника податків значиться сальдо по рахунку 54, його можна списати проводкою Дт 54 — Кт 98 «Інші доходи». Принаймні в  Інструкції № 291* прописано відображати кредитові обороти за рахунком 54 у кореспонденції з дебетом рахунка 17 «Відстрочені податкові активи», рахунка 64 «Розрахунки за податками та платежами» і рахунка 98. У цьому випадку в особи виникне так званий дохід з податку на прибуток, який показують у ряд. 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» Звіту про фінансові результати в дужках.

* Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291.

На податковий облік (який тепер прив’язаний до бухгалтерського) таке списання сальдо не впливає, оскільки оподатковуваний прибуток розраховують виходячи з показника фінансового результату до оподаткування, який показують у ряд. 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» Звіту про фінансові результати (до віднімання податку на прибуток).

Після списання сальдо відстрочених податків у гр. 4 Балансу за 2015 рік ці суми вже не показують.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
податок на прибуток додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті