Відразу зазначимо — на сьогодні «неприбуткові» витрати формуються за правилами бухобліку.
Нагадаємо: до 01.01.15 р. згідно з роз’ясненнями податківців у категорії 502.26 ЗІР ДФСУ для неприбуткових організацій діяв особливий порядок відображення в податковому обліку доходів і витрат від основної діяльності. Згідно з ним:
• доходами визнавалися фактично отримані доходи (тобто ті, що виникають на дату зарахування коштів на поточний рахунок та отримання майна, якщо здійснюється його безоплатна передача);
• а витратами — фактично понесені витрати (фактично використані засоби, що надійшли неприбутковій установі (організації)). Доказом цього був і п.п. 138.5.3 ПКУ (у редакції до 01.01.15 р.).
Інакше кажучи, в ПНП-обліку неприбуткових організацій діяв «касовий» метод.
З настанням 01.01.15 р. усе змінилося. Відтоді об’єктом обкладення ПНП став фінрезультат, розрахований за бухправилами та скоригований на різниці, прописані в розд. ІІІ ПКУ ( п. 134.1 ПКУ).
Відповідно і при визначенні дати формування доходів і витрат неприбуткових організацій слід орієнтуватися на бухоблікові правила. Підтверджують це й самі контролери (категорія 102.04 ЗІР ДФСУ).
У цьому разі такою датою стане дата нарахування доходів і витрат ( ст. 4 Закону про бухоблік). Причому незалежно від дати надходження чи сплати коштів на поточний рахунок.
Висновок: витрати, відображені в ряд. 11 і 12 Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, необхідно формувати за датою їх виникнення (нарахування).