(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 7
  • № 6
  • № 5
  • № 4
  • № 3
  • № 1-2
  • № 52
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
19/30
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Лютий , 2016/№ 8

Виправляємо помилки у ПДВ-декларації: нова форма не є перешкодою

Знову лютий. І знову платникам ПДВ доводиться вивчати та освоювати нову форму ПДВ-декларації. При цьому розпочати життя з чистого аркуша разом з новим Порядком заповнення ПДВ-звітності не вдасться. Помилки минулих звітних періодів можуть нагадати про себе в будь-який момент. І перша проблема, з якою матимуть справу платники ПДВ, — як зістикувати різні форми ПДВ-декларації для виправлення допущених раніше помилок. Наша сьогоднішня стаття — саме про це.

Основні штрихи

Спочатку згадаємо, що потрібно робити при виявленні помилки (причому самим платником ПДВ), допущеної при складанні ПДВ-звітності минулих періодів? Звичайно, докласти зусиль для її виправлення. Для цього ви можете скористатися двома способами, передбаченими ст. 50 ПКУ:

1. Оформивши нову звітну ПДВ-декларацію — якщо ви виявили помилку після подання декларації, але ще до закінчення граничного строку її подання.

У такому разі ви подаєте ту саму декларацію, тільки вже з правильними даними. При цьому в шапці декларації робите відмітку в полі 012 «Звітна нова».

І не забудьте до неї долучити нові додатки.

2. Подавши УР* — якщо помилка виявлена у той момент, коли граничний строк подання поточної декларації вже сплинув.

* Не забувайте, що УР можна також подати з метою зміни напрямку заявленого раніше бюджетного відшкодування (п. 5 розд. IV Порядку № 21). Але це вже інший випадок.

Увага! Тут є декілька винятків — ви не маєте права уточнювати раніше подану ПДВ-декларацію, якщо:

• на момент виявлення помилки ваш ПДВ-статус анульований;

• з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання «помилкової» ПДВ-декларації, минуло більше 1095 днів ( п. 102.1 ПКУ);

• такі помилки виявлені під час податкової перевірки ( п. 50.2 ПКУ).

Перший спосіб досить легкий. А ось подання УР має декілька нюансів, на які не можна не звернути увагу:

1. Форма УР

Незалежно від виду зробленої вами помилки та періоду, в якому її припустилися, УР ви подаєте за формою, що діє на момент його подання (п. 1 розд. IV Порядку № 21).

На сьогодні це форма УР, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.

2. Порядок заповнення УР

Він детально прописаний у розд. VI Порядку № 21. І слід зауважити: він зовсім не змінився порівняно з минулим роком. Так, виправляючи помилку:

• у гр. 4 достатньо продублювати всі показники з «помилкової» ПДВ-декларації. При цьому потрібно врахувати всі раніше складені УР до такої ПДВ-декларації;

• до гр. 5 вписати правильні дані;

• до гр. 6 — різницю між гр. 5 і гр. 4 з урахуванням знака.

Зверніть увагу: у разі виправлення помилок у рядках декларації, до яких повинні долучатися додатки, разом з УР також необхідно подати і відповідні додатки, які містять інформацію про уточнені показники (п. 8 розд. VI Порядку № 21).

Якщо ж помилку допущено тільки в додатку до ПДВ-декларації і:

• вона вплинула на показники самої ПДВ-декларації — коригування слід проводити і в УР, і в такому додатку;

• вона не вплинула — гр. 4 і гр. 5 УР виявляться однаковими. Але подати такий УР все одно доведеться разом з «помилковим» додатком, в якому безпосередньо ви й виправите помилку.

3. Спосіб подання УР

Увага! З 01.02.16 р. УР можна подати тільки одним способом — як самостійний документ (п. 1 розд. VI Порядку № 21).

А ось, як було раніше, подати УР у складі поточної ПДВ-декларації вже не можна. До речі, так не виходило зробити ще минулого року. І як це пояснювали самі податківці — через технічні причини (лист ДФСУ від 09.06.15 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).

Тепер же відповідні зміни «узаконили»:

• виключивши з шапки УР поля для проставляння відмітки про спосіб подання УР;

• видаливши із заключної частини самої декларації поле, в якому раніше ви ставили відмітку про подання УР як додатка до ПДВ-декларації;

• а з шапки декларації вилучивши поле «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».

До речі, такі вимоги Порядку № 21 суперечать вимогам ПКУ. Імовірно, з податківцями ніхто сперечатися не хоче.

4. Наслідки допущеної помилки

Оскільки у платників ПДВ залишився лише один спосіб подання УР, то і покарання для них можна застосувати одне — у разі заниження грошового зобов’язання з ПДВ у результаті помилки (змінюється значення ряд. 18) доведеться сплатити самоштраф у розмірі 3 % від суми недоплати ( абз. 4 п. 50.1 ПКУ).

Увага! Її вказуємо у гр. 6 ряд. 18.3 нової форми УР (п. 7 розд. VI Порядку № 21).

І ще про всяк випадок нагадаємо: суми ПЗ з ПДВ, які ви визначили в УР, а також суми штрафів і пені необхідно сплачувати безпосередньо до бюджету зі свого поточного рахунка, оминаючи ПДВ-рахунок у СЕА (п. 25 Порядку № 569).

5. Кількість УР

Тут усе залежатиме від того, як допущена помилка вплинула на показники ПДВ-звітності. Так, якщо:

• помилка, допущена в ряд. 21 (у сумі залишку від’ємного значення), не вплинула на значення ряд. 18 або ряд. 20.2* — УР подаємо за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни;

* Для «старих» ПДВ-декларацій значущими рядками були ряд. 23 і 25.

• якщо помилка, допущена в ряд. 21 декларації, вплинула в майбутніх періодах на значення ряд. 18 або ряд. 20.2 — УР подаємо за кожний звітний період, в якому значення ряд. 21 декларації впливало на значення ряд. 18 або ряд. 20.2.

Значення гр. 6 ряд. 21 УР враховуємо в ряд. 16.2 декларації** за звітний період, в якому поданий такий УР (п. 5 розд. VI Порядку № 21).

** Зверніть увагу! Дані, що потрапили до ряд. 16.2 декларації, необхідно розшифрувати (вказати дату, номер і суму (+/-), наведену в УР) у спеціальній таблиці в заключній частині декларації.

З цим розібралися. Однак проблема в тому, що просто так продублювати значення рядків ПДВ-декларації минулих періодів (до 01.01.16 р.) не вдасться. Адже її форму значною мірою підкоригували.

Тому доведеться розглянути за окремими рядками, куди та які дані потраплять у результаті такого порівняння.

Проводимо паралелі

Дійсно, форму декларації значно скоротили. В результаті деякі рядки або отримали в ній своє окреме місце, або взагалі згорнулися.

Причому, зверніть увагу, що цього разу коригуванню піддано всі розділи декларації (а не як на початку 2015 року — тільки розділ III).

Тому нам доведеться постаратися, щоб підібрати рядки, що відповідають суті операцій, які відображаються в них. Наш варіант представимо в таблиці.

Відповідність між рядками «старої» декларації та нового УР

Рядок «старої» ПДВ-декларації

Рядок нового УР

Пояснення

1

2

3

Розділ І — Податкові зобов’язання

1.1

1.1

Тут коригуємо дані за тими самими операціями, які потрапляли сюди й раніше, за винятком «умовних» постачань (для них є окреме місце)

1.2

1.2

1.1

4.1

Тут уточнюємо дані за «умовними» постачаннями, проведеними згідно з вимогами пп. 198.5 і  199.1 ПКУ

1.2

4.2

2.1

2

У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків

2.2

3

3, 4, 5

5

Значення ряд. 3, 4 і 5 коригуємо згорнуто

5.1

Цим рядкам у новому УР місця не знайшлося. Більше того, вважаємо, що їх можна і не уточнювати, оскільки перший лише розшифровує ряд. 5, а другий підбиває проміжний підсумок за операціями

6

7

6

У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків

8, 8.1, 8.2, 8.4

7

Дані зазначених рядків коригуємо тепер в одному рядку

8.3

8

У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків

9.1

Аналога цьому рядку в новій формі ви не знайдете. Якщо ви все ж припустилися в ньому помилки, можна, використовуючи положення п. 46.4 ПКУ, подати доповнення до УР

Розділ ІІ — Податковий кредит

10.1.1

10.1

Тут коригуємо дані тільки щодо тих покупок, які оподатковувалися за основною ставкою.

З ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки

15.1

10.1.2

10.2

У цьому рядку проводимо коригування лише щодо тих покупок, які оподатковувалися за ставкою 7 %.

Із ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки

15.1

10.1.1

10.3

Тут уточнюємо покупки, оподатковувані за нульовою ставкою або придбані без ПДВ.

Що стосується ряд. 10.2, 11.2 і 15, то сюди потраплять лише їх значення з декларації «долипневого» періоду

10.2

11

15.2

12.1.1

11.1

Коригуємо імпортні покупки, оподатковувані за ставкою 20 %. Із ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки

15.1

12.1.2

11.2

Коригуємо імпортні покупки, оподатковувані за ставкою 7 %. Із ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки

15.1

12.2

11.3

Для цих операцій змінився лише номер рядка

12.4

11.4

12.3

Аналогів зазначеним рядкам у новій формі УР немає. Більше того, ряд. 13 і 14 починаючи з липня 2015 року не заповнювалися. Тому для виправлення помилки в «долипневому» періоді залишається один варіант — скористатися п. 46.4 ПКУ і подати доповнення до УР, в якому відобразити суть помилки

13

14

16.1

12

Дані підрядків 16.1.1 — 16.1.6 і ряд. 16.7 коригуємо тепер в одному рядку — ряд. 12.

До зміни форми декларації в ряд. 16.5 і 16.6 показували відновлення ПК за «старими» товарами/послугами, необоротними активами — придбаними до 01.07.2015 р., коригувати їх дані доведеться в новому ряд. 12

16.5

16.6

16.7

16.2

13

У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків

16.3

14

16.4

15

17

17

У результаті того, що ВЗ минулих періодів перенесли з розділу III декларації до розділу II, у новому ряд. 17 доведеться коригувати одночасно «поточне» і «попереднє» ВЗ

20

17.1

У новому УР немає аналога цьому рядку. Тому у разі його виправлення відповідно до п. 46.4 ПКУ подаємо доповнення до УР

Розділ ІІІ — Розрахунки за звітний період

18

У результаті зміни алгоритму розрахунку ПЗ у ПДВ-декларації знайти аналог наведеним рядкам у новій формі неможливо. Залишається один варіант — використати п. 46.4 ПКУ

19

21

20

16

У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків

20.1

16.1

22

19

22.1

19.1

23

20

23.1

20.1

23.2

20.2

23.3

20.3

20.3

16.3

24

21

25

18

25.1

18.1

25.2

18.2

Розділ ІV  Погашення залишків сум ВЗ звітних періодів до 01.07.15 р.

Цього розділу в новій формі УР немає. Більше того, про те, як виправити помилки, допущені у звітних періодах до 01.07.15 р., податківці замовчують.

У старій формі (незважаючи на те, що контролери забороняли заповнювати розділ IV декларації та додаток Д2) можна було знайти вихід, оскільки такий розділ все одно був присутнім у декларації. Однак на сьогоднішній момент цього зробити вже не вдасться. Можна запропонувати два варіанти дій:

• вдатися до п. 46.4 ПКУ;

• використати для цього ряд. 16 і 16.2 нової форми

Практичні моменти

Тепер давайте застосуємо розглянуте вище на практиці.

Приклад. Платник ПДВ завищив суму ВЗ при заповненні ПДВ-декларації за вересень 2015 року. Помилку виявили в лютому 2016 року. Допущений промах вплинув на суму ПЗ до сплати до бюджету у ПДВ-звітності лише за вересень 2015 року.

Оскільки допущена помилка вплинула лише на значення ряд. 25 вересневої ПДВ-декларації, можна обмежитися поданням одного УР до ПДВ-декларації зазначеного періоду.

Як бачите, дані «старих» ряд. 9, 10.1.1, 20, 22 і 22.1 ми перенесли, як того вимагає новий алгоритм заповнення форми. «Новий» ряд. 17 можна просто перерахувати (оскільки помилка допущена не в цьому рядку), як і значення ряд. 20, 20.3 і 21.

Не пропустіть! Для штрафних санкцій в УР передбачений новий рядок (ряд. 18.3) і міститься він у середині розділу III. Крім того, від’ємне значення із ряд. 21 потрібно буде врахувати при складанні ПДВ-декларації за лютий 2016 року. Його місце — у ряд. 16.2.

І не забудьте: згідно з п. 4 розд. V Порядку № 21 у разі заповнення ряд. 16.2 та/або 16.3 ви зобов’язані заповнити таблицю «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку», яка міститься в заключній частині декларації.

Тут є нюанс. Разом з даними УР до такої таблиці потраплять і дані податкових повідомлень-рішень. Саме для них передбачена графа «Номер». Для УР вона не підходить. Тому зазначена графа просто залишиться порожньою.

Документи та скорочення статті

Порядок № 21 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 28.01.16 р. № 21.

Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.14 р. № 966 (втратив чинність).

ПЗ  податкові зобов’язання.

ВЗ — від’ємне значення.

СЕА  система електронного адміністрування ПДВ.

УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

декларація з ПДВ, помилки додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті