Основні штрихи
Спочатку згадаємо, що потрібно робити при виявленні помилки (причому самим платником ПДВ), допущеної при складанні ПДВ-звітності минулих періодів? Звичайно, докласти зусиль для її виправлення. Для цього ви можете скористатися двома способами, передбаченими ст. 50 ПКУ:
1. Оформивши нову звітну ПДВ-декларацію — якщо ви виявили помилку після подання декларації, але ще до закінчення граничного строку її подання.
У такому разі ви подаєте ту саму декларацію, тільки вже з правильними даними. При цьому в шапці декларації робите відмітку в полі 012 «Звітна нова».
І не забудьте до неї долучити нові додатки.
2. Подавши УР* — якщо помилка виявлена у той момент, коли граничний строк подання поточної декларації вже сплинув.
* Не забувайте, що УР можна також подати з метою зміни напрямку заявленого раніше бюджетного відшкодування (п. 5 розд. IV Порядку № 21). Але це вже інший випадок.
Увага! Тут є декілька винятків — ви не маєте права уточнювати раніше подану ПДВ-декларацію, якщо:
• на момент виявлення помилки ваш ПДВ-статус анульований;
• з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання «помилкової» ПДВ-декларації, минуло більше 1095 днів ( п. 102.1 ПКУ);
• такі помилки виявлені під час податкової перевірки ( п. 50.2 ПКУ).
Перший спосіб досить легкий. А ось подання УР має декілька нюансів, на які не можна не звернути увагу:
1. Форма УР
Незалежно від виду зробленої вами помилки та періоду, в якому її припустилися, УР ви подаєте за формою, що діє на момент його подання (п. 1 розд. IV Порядку № 21).
На сьогодні це форма УР, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.
2. Порядок заповнення УР
Він детально прописаний у розд. VI Порядку № 21. І слід зауважити: він зовсім не змінився порівняно з минулим роком. Так, виправляючи помилку:
• у гр. 4 достатньо продублювати всі показники з «помилкової» ПДВ-декларації. При цьому потрібно врахувати всі раніше складені УР до такої ПДВ-декларації;
• до гр. 5 вписати правильні дані;
• до гр. 6 — різницю між гр. 5 і гр. 4 з урахуванням знака.
Зверніть увагу: у разі виправлення помилок у рядках декларації, до яких повинні долучатися додатки, разом з УР також необхідно подати і відповідні додатки, які містять інформацію про уточнені показники (п. 8 розд. VI Порядку № 21).
Якщо ж помилку допущено тільки в додатку до ПДВ-декларації і:
• вона вплинула на показники самої ПДВ-декларації — коригування слід проводити і в УР, і в такому додатку;
• вона не вплинула — гр. 4 і гр. 5 УР виявляться однаковими. Але подати такий УР все одно доведеться разом з «помилковим» додатком, в якому безпосередньо ви й виправите помилку.
3. Спосіб подання УР
Увага! З 01.02.16 р. УР можна подати тільки одним способом — як самостійний документ (п. 1 розд. VI Порядку № 21).
А ось, як було раніше, подати УР у складі поточної ПДВ-декларації вже не можна. До речі, так не виходило зробити ще минулого року. І як це пояснювали самі податківці — через технічні причини (лист ДФСУ від 09.06.15 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).
Тепер же відповідні зміни «узаконили»:
• виключивши з шапки УР поля для проставляння відмітки про спосіб подання УР;
• видаливши із заключної частини самої декларації поле, в якому раніше ви ставили відмітку про подання УР як додатка до ПДВ-декларації;
• а з шапки декларації вилучивши поле «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».
До речі, такі вимоги Порядку № 21 суперечать вимогам ПКУ. Імовірно, з податківцями ніхто сперечатися не хоче.
4. Наслідки допущеної помилки
Оскільки у платників ПДВ залишився лише один спосіб подання УР, то і покарання для них можна застосувати одне — у разі заниження грошового зобов’язання з ПДВ у результаті помилки (змінюється значення ряд. 18) доведеться сплатити самоштраф у розмірі 3 % від суми недоплати ( абз. 4 п. 50.1 ПКУ).
Увага! Її вказуємо у гр. 6 ряд. 18.3 нової форми УР (п. 7 розд. VI Порядку № 21).
І ще про всяк випадок нагадаємо: суми ПЗ з ПДВ, які ви визначили в УР, а також суми штрафів і пені необхідно сплачувати безпосередньо до бюджету зі свого поточного рахунка, оминаючи ПДВ-рахунок у СЕА (п. 25 Порядку № 569).
5. Кількість УР
Тут усе залежатиме від того, як допущена помилка вплинула на показники ПДВ-звітності. Так, якщо:
• помилка, допущена в ряд. 21 (у сумі залишку від’ємного значення), не вплинула на значення ряд. 18 або ряд. 20.2* — УР подаємо за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни;
* Для «старих» ПДВ-декларацій значущими рядками були ряд. 23 і 25.
• якщо помилка, допущена в ряд. 21 декларації, вплинула в майбутніх періодах на значення ряд. 18 або ряд. 20.2 — УР подаємо за кожний звітний період, в якому значення ряд. 21 декларації впливало на значення ряд. 18 або ряд. 20.2.
Значення гр. 6 ряд. 21 УР враховуємо в ряд. 16.2 декларації** за звітний період, в якому поданий такий УР (п. 5 розд. VI Порядку № 21).
** Зверніть увагу! Дані, що потрапили до ряд. 16.2 декларації, необхідно розшифрувати (вказати дату, номер і суму (+/-), наведену в УР) у спеціальній таблиці в заключній частині декларації.
З цим розібралися. Однак проблема в тому, що просто так продублювати значення рядків ПДВ-декларації минулих періодів (до 01.01.16 р.) не вдасться. Адже її форму значною мірою підкоригували.
Тому доведеться розглянути за окремими рядками, куди та які дані потраплять у результаті такого порівняння.
Проводимо паралелі
Дійсно, форму декларації значно скоротили. В результаті деякі рядки або отримали в ній своє окреме місце, або взагалі згорнулися.
Причому, зверніть увагу, що цього разу коригуванню піддано всі розділи декларації (а не як на початку 2015 року — тільки розділ III).
Тому нам доведеться постаратися, щоб підібрати рядки, що відповідають суті операцій, які відображаються в них. Наш варіант представимо в таблиці.
Відповідність між рядками «старої» декларації та нового УР
| Рядок «старої» ПДВ-декларації | Рядок нового УР | Пояснення |
| 1 | 2 | 3 |
| Розділ І — Податкові зобов’язання | ||
| 1.1 | 1.1 | Тут коригуємо дані за тими самими операціями, які потрапляли сюди й раніше, за винятком «умовних» постачань (для них є окреме місце) |
| 1.2 | 1.2 | |
| 1.1 | 4.1 | Тут уточнюємо дані за «умовними» постачаннями, проведеними згідно з вимогами пп. 198.5 і 199.1 ПКУ |
| 1.2 | 4.2 | |
| 2.1 | 2 | У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків |
| 2.2 | 3 | |
| 3, 4, 5 | 5 | Значення ряд. 3, 4 і 5 коригуємо згорнуто |
| 5.1 | — | Цим рядкам у новому УР місця не знайшлося. Більше того, вважаємо, що їх можна і не уточнювати, оскільки перший лише розшифровує ряд. 5, а другий підбиває проміжний підсумок за операціями |
| 6 | ||
| 7 | 6 | У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків |
| 8, 8.1, 8.2, 8.4 | 7 | Дані зазначених рядків коригуємо тепер в одному рядку |
| 8.3 | 8 | У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків |
| 9.1 | — | Аналога цьому рядку в новій формі ви не знайдете. Якщо ви все ж припустилися в ньому помилки, можна, використовуючи положення п. 46.4 ПКУ, подати доповнення до УР |
| Розділ ІІ — Податковий кредит | ||
| 10.1.1 | 10.1 | Тут коригуємо дані тільки щодо тих покупок, які оподатковувалися за основною ставкою. З ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки |
| 15.1 | ||
| 10.1.2 | 10.2 | У цьому рядку проводимо коригування лише щодо тих покупок, які оподатковувалися за ставкою 7 %. Із ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки |
| 15.1 | ||
| 10.1.1 | 10.3 | Тут уточнюємо покупки, оподатковувані за нульовою ставкою або придбані без ПДВ. Що стосується ряд. 10.2, 11.2 і 15, то сюди потраплять лише їх значення з декларації «долипневого» періоду |
| 10.2 | ||
| 11 | ||
| 15.2 | ||
| 12.1.1 | 11.1 | Коригуємо імпортні покупки, оподатковувані за ставкою 20 %. Із ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки |
| 15.1 | ||
| 12.1.2 | 11.2 | Коригуємо імпортні покупки, оподатковувані за ставкою 7 %. Із ряд. 15 сюди потраплять лише «долипневі» покупки |
| 15.1 | ||
| 12.2 | 11.3 | Для цих операцій змінився лише номер рядка |
| 12.4 | 11.4 | |
| 12.3 | — | Аналогів зазначеним рядкам у новій формі УР немає. Більше того, ряд. 13 і 14 починаючи з липня 2015 року не заповнювалися. Тому для виправлення помилки в «долипневому» періоді залишається один варіант — скористатися п. 46.4 ПКУ і подати доповнення до УР, в якому відобразити суть помилки |
| 13 | ||
| 14 | ||
| 16.1 | 12 | Дані підрядків 16.1.1 — 16.1.6 і ряд. 16.7 коригуємо тепер в одному рядку — ряд. 12. До зміни форми декларації в ряд. 16.5 і 16.6 показували відновлення ПК за «старими» товарами/послугами, необоротними активами — придбаними до 01.07.2015 р., коригувати їх дані доведеться в новому ряд. 12 |
| 16.5 | ||
| 16.6 | ||
| 16.7 | ||
| 16.2 | 13 | У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків |
| 16.3 | 14 | |
| 16.4 | 15 | |
| 17 | 17 | У результаті того, що ВЗ минулих періодів перенесли з розділу III декларації до розділу II, у новому ряд. 17 доведеться коригувати одночасно «поточне» і «попереднє» ВЗ |
| 20 | ||
| 17.1 | — | У новому УР немає аналога цьому рядку. Тому у разі його виправлення відповідно до п. 46.4 ПКУ подаємо доповнення до УР |
| Розділ ІІІ — Розрахунки за звітний період | ||
| 18 | — | У результаті зміни алгоритму розрахунку ПЗ у ПДВ-декларації знайти аналог наведеним рядкам у новій формі неможливо. Залишається один варіант — використати п. 46.4 ПКУ |
| 19 | ||
| 21 | ||
| 20 | 16 | У цьому випадку змінилася лише нумерація рядків |
| 20.1 | 16.1 | |
| 22 | 19 | |
| 22.1 | 19.1 | |
| 23 | 20 | |
| 23.1 | 20.1 | |
| 23.2 | 20.2 | |
| 23.3 | 20.3 | |
| 20.3 | 16.3 | |
| 24 | 21 | |
| 25 | 18 | |
| 25.1 | 18.1 | |
| 25.2 | 18.2 | |
| Розділ ІV — Погашення залишків сум ВЗ звітних періодів до 01.07.15 р. | ||
| Цього розділу в новій формі УР немає. Більше того, про те, як виправити помилки, допущені у звітних періодах до 01.07.15 р., податківці замовчують. У старій формі (незважаючи на те, що контролери забороняли заповнювати розділ IV декларації та додаток Д2) можна було знайти вихід, оскільки такий розділ все одно був присутнім у декларації. Однак на сьогоднішній момент цього зробити вже не вдасться. Можна запропонувати два варіанти дій: • вдатися до п. 46.4 ПКУ; • використати для цього ряд. 16 і 16.2 нової форми | ||
Практичні моменти
Тепер давайте застосуємо розглянуте вище на практиці.
Приклад. Платник ПДВ завищив суму ВЗ при заповненні ПДВ-декларації за вересень 2015 року. Помилку виявили в лютому 2016 року. Допущений промах вплинув на суму ПЗ до сплати до бюджету у ПДВ-звітності лише за вересень 2015 року.
Оскільки допущена помилка вплинула лише на значення ряд. 25 вересневої ПДВ-декларації, можна обмежитися поданням одного УР до ПДВ-декларації зазначеного періоду.
Як бачите, дані «старих» ряд. 9, 10.1.1, 20, 22 і 22.1 ми перенесли, як того вимагає новий алгоритм заповнення форми. «Новий» ряд. 17 можна просто перерахувати (оскільки помилка допущена не в цьому рядку), як і значення ряд. 20, 20.3 і 21.
Не пропустіть! Для штрафних санкцій в УР передбачений новий рядок (ряд. 18.3) і міститься він у середині розділу III. Крім того, від’ємне значення із ряд. 21 потрібно буде врахувати при складанні ПДВ-декларації за лютий 2016 року. Його місце — у ряд. 16.2.
І не забудьте: згідно з п. 4 розд. V Порядку № 21 у разі заповнення ряд. 16.2 та/або 16.3 ви зобов’язані заповнити таблицю «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку», яка міститься в заключній частині декларації.
Тут є нюанс. Разом з даними УР до такої таблиці потраплять і дані податкових повідомлень-рішень. Саме для них передбачена графа «Номер». Для УР вона не підходить. Тому зазначена графа просто залишиться порожньою.
Документи та скорочення статті
Порядок № 21 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 28.01.16 р. № 21.
Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.14 р. № 966 (втратив чинність).
ПЗ — податкові зобов’язання.
ВЗ — від’ємне значення.
СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.
УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
