Исправляем ошибки в НДС-декларации: новая форма не помеха

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Февраль, 2016/№ 8
Опять февраль. И вновь плательщикам НДС приходится изучать и осваивать новую форму НДС-декларации. При этом начать жизнь с чистого листа вместе с новым Порядком заполнения НДС-отчетности не получится. Ошибки прошлых отчетных периодов могут напомнить о себе в любой момент. И первая проблема, с которой столкнутся плательщики НДС,— как состыковать разные формы НДС-декларации для исправления допущенных ранее оплошностей. Наша сегодняшняя статья — как раз об этом.

Основные штрихи

Для начала давайте вспомним — что нужно делать при обнаружении ошибки (причем самим плательщиком НДС), допущенной при составлении НДС-отчетности прошлых периодов? Конечно, постараться ее исправить. Для этого вы можете воспользоваться двумя способами, предусмотренными ст. 50 НКУ:

1. Оформив новую отчетную НДС-декларацию — если вы выявили ошибку после подачи декларации, но еще до истечения предельного срока ее предоставления.

В таком случае вы подаете ту же самую декларацию, только уже с правильными данными. При этом в шапке декларации делаете отметку в поле 012 «Звітна нова».

И не забудьте к ней приобщить и новые приложения.

2. Подав УР* — если ошибка выявлена в тот момент, когда предельный срок подачи текущей декларации уже закончился.

* Не забывайте, что УР можно также подать с целью изменения направления заявленного ранее бюджетного возмещения ( п. 5 разд. IV Порядка № 21). Но это уже другой случай.

Внимание! Здесь есть несколько исключений — вы не вправе уточнять ранее поданную НДС-декларацию, если:

• на момент обнаружения ошибки ваш НДС-статус аннулирован;

• со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи «ошибочной» НДС-декларации, прошло более 1095 дней ( п. 102.1 НКУ);

• такие промахи обнаружены в ходе налоговой проверки ( п. 50.2 НКУ).

Первый способ довольно легкий. А вот у подачи УР есть несколько нюансов, на которые нельзя не обратить внимание:

1. Форма УР.

Независимо от вида совершенной вами ошибки и периода, в котором вы ее допустили, УР вы подаете по форме, действующей на момент его подачи ( п. 1 разд. IV Порядка № 21).

На сегодняшний день это форма УР, утвержденная приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21.

2. Порядок заполнения УР.

Он детально прописан в  разд. VI Порядка № 21. И нужно заметить, он совсем не изменился по сравнению с прошлым годом. Так, исправляя промах:

• в гр. 4 достаточно продублировать все показатели из «ошибочной» НДС-декларации. При этом нужно учесть все ранее составленные УР к такой НДС-декларации;

• в гр. 5 вписать правильные данные;

• в гр. 6 — разницу между гр. 5 и гр. 4 с учетом знака.

Заметьте: в случае исправления ошибок в строках декларации, к которым должны прилагаться приложения, вместе с УР также необходимо подать и соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях ( п. 8 разд. VI Порядка № 21).

Если же ошибка закралась только в приложение к НДС-декларации, и:

• она повлияла на показатели самой НДС-декларации — корректировку следует проводить и в УР, и в таком приложении;

• если не повлияла — гр. 4 и гр. 5 УР окажутся одинаковыми. Но подать такой УР все равно придется вместе с «ошибочным» приложением, в котором непосредственно вы и исправите оплошность.

3. Способ подачи УР.

Внимание! С 01.02.16 г. УР можно подать только одним способом — как самостоятельный документ ( п. 1 разд. VI Порядка № 21).

А вот, как раньше, предоставить УР в составе текущей НДС-декларации уже нельзя. Кстати, так делать не получалось еще в прошлом году. И как это объясняли сами налоговики — по техническим причинам (письмо ГФСУ от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).

Теперь же соответствующие изменения «узаконили»:

• исключив из шапки УР поля для проставления отметки о способе подаче УР;

• удалив из заключительной части самой декларации поле, в котором ранее вы ставили отметку о подаче УР как приложения к НДС-декларации;

• а из шапки декларации изъяв поле «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».

Кстати, такие требования Порядка № 21 противоречат требованиям НКУ. Но, видимо, с налоговиками никто спорить не хочет.

4. Последствия совершенной ошибки.

Так как у плательщиков НДС остался лишь один способ подачи УР, то и наказание для них можно применить одно — в случае занижения денежного обязательства по НДС в результате ошибки (изменяется значение стр. 18) придется уплатить самоштраф в размере 3 % от суммы недоплаты ( абз. 4 п. 50.1 НКУ).

Внимание! Ее указываем в гр. 6 стр. 18.3 новой формы УР ( п. 7 разд. VI Порядка № 21).

И еще на всякий случай напомним: суммы НО по НДС, которые вы определили в УР, а также суммы штрафов и пени необходимо уплачивать напрямую в бюджет со своего текущего счета, минуя НДС-счет в СЭА ( п. 25 Порядка № 569).

5. Количество УР.

Тут все будет зависеть от того, как совершенная ошибка повлияла на показатели НДС-отчетности. Так, если:

• ошибка, допущенная в  стр. 21 (в сумме остатка отрицательного значения), не повлияла на значение стр. 18 или стр. 20.2* — УР подаем за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения;

* Для «старых» НДС-деклараций значимыми строками были стр. 23 и стр. 25.

• если ошибка, допущенная в стр. 21 декларации, повлияла в будущих периодах на значение стр. 18 или стр. 20.2 — УР подаем за каждый отчетный период, в котором значение стр. 21 декларации влияло на значение стр. 18 или стр. 20.2.

Значение гр. 6 стр. 21 УР учитываем в стр. 16.2 декларации** за отчетный период, в котором подан такой УР ( п. 5 разд. VI Порядка № 21).

** Обратите внимание! Данные, попавшие в стр. 16.2 декларации, необходимо расшифровать (указать дату, номер и сумму (+/-), приведенную в УР) в специальной таблице в заключительной части декларации.

С этим разобрались. Однако проблема в том, что просто так продублировать значение строк НДС-декларации прошлых периодов (до 01.01.16 г.) не получится. Ведь ее форму довольно сильно подкорректировали.

Поэтому придется разобрать построчно, куда и какие данные попадут в результате такого сопоставления.

Проводим параллели

Действительно, форму декларации довольно сильно сократили. В результате некоторые строки либо получили в ней свое отдельное место, либо вообще свернулись.

Причем, заметьте, что в этот раз корректировке подверглись все разделы декларации (а не как в начале 2015 года — только раздел ІІІ).

Поэтому нам придется постараться, чтобы подобрать строки, соответствующие сути отражаемых в них операций. Наш вариант представим в таблице.

Соответствие между строками «старой» декларации и нового УР

Строка «старой» НДС-декларации

Строка нового УР

Пояснение

Раздел І — Налоговые обязательства

1.1

1.1

Здесь корректируем данные по тем же операциям, которые попадали сюда и раньше, за исключением «условных» поставок (для них есть отдельное место)

1.2

1.2

1.1

4.1

Здесь уточняем данные по «условным» поставкам, проведенным согласно требованиям п. 198.5 и  п. 199.1 НКУ

1.2

4.2

2.1

2

В данном случае изменилась лишь нумерация строк

2.2

3

3, 4, 5

5

Значения строк 3, 4 и 5 корректируем свернуто

5.1

Этим строкам в новом УР места не нашлось. Более того, считаем, что их можно и не уточнять, так как первая лишь расшифровывает стр. 5, а вторая подводит промежуточный итог по операциям

6

7

6

В данном случае изменилась лишь нумерация строк

8, 8.1, 8.2, 8.4

7

Данные перечисленных строк корректируем теперь в одной строке

8.3

8

В данном случае изменилась лишь нумерация строк

9.1

Аналога данной строке в новой форме вы не найдете. Если вы все же допустили в ней ошибку, можно последовать п. 46.4 НКУ и подать дополнение к УР

Раздел ІІ — Налоговый кредит

10.1.1

10.1

Здесь корректируем данные только по тем покупкам, которые облагались по основной ставке. Из стр. 15 сюда попадут лишь «доиюльские» покупки

15.1

10.1.2

10.2

В данной строке проводим корректировку лишь по тем покупкам, которые облагались по ставке 7 %. Из стр. 15 сюда попадут лишь «доиюльские» покупки

15.1

10.1.1

10.3

Тут уточняем покупки, облагаемые по нулевой ставке или приобретенные без НДС. Что касается строк 10.2, 11.2 и 15, то сюда попадут лишь их значения из деклараций «доиюльского» периода

10.2

11

15.2

12.1.1

11.1

Корректируем импортные покупки, облагаемые по ставке 20 %. Из стр. 15 сюда попадут лишь «доиюльские» покупки

15.1

12.1.2

11.2

Корректируем импортные покупки, облагаемые по ставке 7 %. Из стр. 15 сюда попадут лишь «доиюльские» покупки

15.1

12.2

11.3

Для этих операций изменился лишь номер строки

12.4

11.4

12.3

Аналогов перечисленным строкам в новой форме УР нет. Более того, стр. 13 и 14 начиная с июля 2015 года не заполнялись. Поэтому для исправления ошибки в «доиюльском» периоде остается один вариант — воспользоваться п. 46.4 НКУ и подать дополнение к УР, в котором отразить суть ошибки

13

14

16.1

12

Данные подстрок 16.1.1 — 16.1.6 и стр. 16.7 корректируем теперь в одной строке — стр. 12. До изменения формы декларации в стр. 16.5 и 16.6 показывали восстановление НК по «старым» товарам/услугам, необоротным активам — купленным до 01.07.015 г., корректировать их данные придется в новой стр. 12

16.5

16.6

16.7

16.2

13

В данном случае изменилась лишь нумерация строк

16.3

14

16.4

15

17

17

В результате того, что ОЗ прошлых периодов перенесли из раздела ІІІ декларации в раздел ІІ, в новой стр. 17 придется корректировать одновременно «текущее» и «прошлое» ОЗ

20

17.1

В новом УР нет аналога данной строке. Поэтому в случае ее исправления следуем п. 46.4 НКУ и подаем дополнение к УР

Раздел ІІІ — Расчеты за отчетный период

18

В результате изменения алгоритма расчета НО в НДС-декларации, отыскать аналог приведенным строкам в новой форме невозможно. Остается один вариант — использовать п. 46.4 НКУ

19

21

20

16

В данном случае изменилась лишь нумерация строк

20.1

16.1

22

19

22.1

19.1

23

20

23.1

20.1

23.2

20.2

23.3

20.3

20.3

16.3

24

21

25

18

25.1

18.1

25.2

18.2

Раздел ІV — Погашение остатков сумм ОЗ отчетных периодов до 01.07.15 г.

Данного раздела в новой форме УР нет. Более того, о том, как исправить ошибки, допущенные в отчетных периодах до 01.07.15 г., налоговики молчат. В старой форме (несмотря на то, что контролеры запрещали заполнять раздел IV декларации и приложение Д2) можно было найти выход, так как такой раздел все равно присутствовал в декларации. Однако на данный момент это сделать уже не получится. Можно предложить два варианта действий:

• прибегнуть к  п. 46.4 НКУ;

• использовать для этого стр. 16 и стр. 16.2 новой формы

Практические моменты

Теперь давайте разберем все сказанное на примере.

Пример. Плательщик НДС завысил сумму ОЗ при заполнении НДС-декларации за сентябрь 2015 года. Ошибку нашли в феврале 2016 года. Допущенный промах повлиял на сумму НО к уплате в бюджет в НДС-отчетности лишь за сентябрь 2015 года.

Так как допущенная ошибка повлияла лишь на значение стр. 25 сентябрьской НДС-декларации, можно ограничиться подачей одного УР к НДС-декларации указанного периода.

Как видите, данные «старых» строк 9, 10.1.1, 20, 22 и 22.1 мы перенесли, как того требует новый алгоритм заполнения формы. «Новую» строку 17 можно просто пересчитать (так как оплошность допущена не в этой строке), как и значение строк 20, 20.3 и 21.

Не пропустите! Для штрафных санкций в УР предусмотрена новая строка (стр. 18.3) и находится она в середине раздела ІІІ. Кроме того, отрицательное значение из стр. 21 нужно будет учесть при составлении НДС-декларации за февраль 2016 года. Его место в стр. 16.2.

И не забудьте: согласно п. 4 разд. V Порядка № 21, в случае заполнения стр. 16.2 и/или 16.3 вы обязаны заполнить таблицу «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку», которая находится в заключительной части декларации.

Тут есть нюанс. Вместе с данными УР в такую таблицу попадут и данные налоговых уведомлений-решений. Именно для них предусмотрена графа «Номер». Для УР она не подходит. Поэтому указанная графа просто останется пустой.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 21 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 28.01.16 г. № 21.

Порядок № 966 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966 (утратил силу).

НО  налоговые обязательства.

ОЗ — отрицательное значение.

СЭА  система электронного администрирования НДС.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить