(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 39
  • № 38
  • № 37
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
24/30
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Вересень , 2016/№ 36

«Дешевий» експорт: чи нараховувати податкові зобов’язання за ставкою ПДВ 20 %?

http://tinyurl.com/yxdyluzu
Чи потрібно нараховувати ПДВ на суму перевищення звичайної ціни над фактичною ціною продажу на експорт власної продукції за ставкою 20 %?

Скажемо одразу — на сьогодні податківці все ще дотримуються позиції, згідно з якою нарахування ПДВ на суму перевищення звичайної ціни над ціною продажу самостійно виготовленої продукції необхідно проводити за ставкою ПДВ 20 %.

А це означає, що у разі експорту власної продукції за цінами нижче звичайної ціни постачальникові доведеться скласти дві ПН:

• першу — на фактурну вартість експортованих товарів;

• другу — на різницю у вигляді перевищення звичайної ціни над договірною вартістю (тип причини «17»).

Причому зазначений у другій ПН обсяг операції повинен обкладатися за ставкою ПДВ 20 %!

На захист своєї позиції контролери наводять усього один аргумент — обсяг операцій, обчислений виходячи з перевищення собівартості (у 2016 році — звичайної ціни) самостійно виготовлених товарів над фактичною ціною їх постачання, не формує вартості експортованого товару. Тому нульова ставка до такого обсягу не застосовується (листи ДФСУ від 10.08.15 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, від 07.09.15 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15, від 26.01.16 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15, від 19.04.16 р. № 8831/6/99-99-19-03-02-15, від 27.04.16 р. № 9529/6/99-99-15-03-02-15).

Ми з таким підходом погодитися не можемо (див. «БТ», 2015, № 34-35, с. 31), оскільки:

• ставка ПДВ 0 %, як і інші ставки (20 % і 7 %), установлюється «від бази оподаткування» (п. 193.1 ПКУ);

• у ст. 194 ПКУ прямо перелічено операції, до яких застосовується основна ставка (20 %), і описуваний випадок туди не входить;

• у ПКУ не передбачено поширення ставки 20 % лише на одну із складових бази оподаткування (суму перевищення).

Таку ж точку зору почали обстоювати в судах і платники ПДВ. На жаль, перші результати були невтішними, оскільки суди перших інстанцій не підтримали платників ПДВ (постанови Сумського окружного адмінсуду від 12.08.15 р. у справі № 818/2664/15, Донецького окружного адмінсуду від 17.09.15 р. у справі № 805/3316/15-а).

Все ж поступово ситуація почала змінюватися. Спочатку перейшов на бік «збиткових» експортерів Харківський апеляційний суд (постанова Харківського апеляційного адмінсуду від 21.10.15 р. у справі № 818/2664/15// «БТ», 2015, № 45, с. 8). А потім і ВАдСУ поставив тверду крапку у цій справі, зробивши такі висновки (постанова ВАдСУ від 22.03.16 р. № К/800/48575/15// «БТ», 2016, № 21, с. 9):

1) ПКУ не виділяє у базі оподаткування ПДВ будь-яких складових. Тому до неї застосовують єдину ставку ПДВ;

2) вибір ставки ПДВ залежить не від бази, а від об’єкта оподаткування;

3) база оподаткування ПДВ є вартісною характеристикою усієї операції. Що унеможливлює застосування кількох баз оподаткування за однією операцією.

Можливо, саме ці події нарешті спонукали податківців змінити точку зору. У результаті з’явився лист ДФСУ від 25.05.16 р. № 11361/6/99-99-15-03-02-15, у якому фіскали:

1) дозволили не нараховувати ПДВ на суму перевищення собівартості зернових над фактичною ціною експорту за операціями 2015 року (були звільнені від оподаткування ПДВ);

2) вже не згадували про оподаткування ПДВ операцій з експорту «дешевого» зерна, здійснюваних у 2016 році, за двома ставками ПДВ — 0 % і 20 %.

І хоча це значний крок до змін, хочемо попередити: цей лист — усього лиш індивідуальна податкова консультація, призначена конкретному платнику ПДВ. Тому до тих пір, поки не з’явитися офіційна позиція ДФСУ з цього питання — розслаблятися рано.

А отже, у вас є два шляхи:

• якщо ви не хочете сперечатися з податківцями — на суму перевищення нараховуйте ПДВ за ставкою ПДВ 20 %;

• якщо ви готові обстоювати свою правоту в суді — застосовуйте нульову ставку ПДВ.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
експорт, податкові зобов’язання, ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті