Хто, коли і як
Можливість першими випробувати оновлену форму ПДВ-звітності матимуть місячні платники ПДВ (перший раз за звітний період — серпень 2016 року). «Квартальникам» такий шанс випаде тільки починаючи з IV кварталу 2016 року (лист ДФСУ від 22.07.16 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 // «БТ», 2016, № 32, с. 6).
Хочемо попередити! У програмному забезпеченні податківців («ОПЗ», «Єдине вікно») нова форма ПДВ-декларації дістала і новий номер — J/F0200118. А це означає, що подати старі форми (J/F0200117), просто підкоригувавши їх у ручному режимі, не вийде.
Тому встигніть підготуватися заздалегідь. Адже граничний термін подання серпневої ПДВ-декларації — 20.09.16 р. Винятком із правил можуть стати лише:
1) платники ПДВ із зони АТО — для них передбачено продовження граничних термінів подання податкової звітності та зміну термінів сплати податків, зборів (лист Міндоходів від 07.07.14 р. № 16042/7/99-99-19-03-02-17);
2) платники ПДВ, які не вели діяльність у звітному періоді, — їм дозволено взагалі не подавати ПДВ-звітність.
Але попереджаємо: користуватися такою поблажкою можна тільки:
• якщо у вас відсутні показники, що підлягають декларуванню (у тому числі суми ВЗ попередніх періодів) (лист ДФСУ від 24.11.15 р. № 25043/6/99-99-19-03-02-15);
• якщо надалі вам не потрібно буде вносити зміни до ПДВ-даних такого звітного періоду. Адже подати УР без самої декларації не можна.
При цьому способи подання ПДВ-звітності залишилися колишніми (п. 49.4 ПКУ):
1) у загальному випадку — в електронному вигляді;
2) у разі розірвання контролерами договору про визнання електронних документів в односторонньому порядку — особисто платником ПДВ (його уповноваженою особою) або поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.
Ну а тепер безпосередньо про заповнення ПДВ-декларації.
ПДВ-декларація — є нюанси
Форма самої ПДВ-декларації залишилася без змін. Тому складнощів з її заповненням бути не повинно. Нагадаємо лише деякі цікаві нюанси.
Розділ І. Рядки 4.1 та 4.2. У цих рядках платники ПДВ відображають «компенсуючі» ПЗ, нараховані згідно з п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ.
При цьому разом із заповненням зазначених рядків п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21 вимагає подавати додатки Д5 і Д7.
Але! Подавати додаток Д7 необхідно тільки у тому разі, якщо у звітному періоді ви нараховували «компенсуючі» ПЗ згідно з п. 199.1 ПКУ (категорія 101.20 ЗІР ДФСУ).
Розділ ІІ. Рядок 11.1. У цьому рядку, крім суми ПДВ, сплаченої під час купівлі імпортних товарів/ необоротних активів та отримання послуг від нерезидента, потрібно відобразити:
• зміну митної вартості товарів після їх митного оформлення (зі знаком «+» або «-») на підставі аркуша коригування до імпортної МД (категорія 101.20 ЗІР ДФСУ);
• відновлений (на підставі бухдовідки) ПК за імпортними товарами, придбаними до 01.07.15 р. та які у звітному періоді змінили свій напрям використання (п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Розділ ІІІ. Рядок 21. Сюди потрапить сума ВЗ, яка зараховується до ПК наступного звітного періоду. Причому навіть, якщо з дати виникнення такого ВЗ (сплаченого) минуло більше 1095 днів (категорія 101.20 ЗІР ДФСУ).
Ну а тепер найцікавіше.
Додаток Д2 — нема нічого простішого
Одразу хочемо сказати: як і раніше, в цьому додатку доведеться розшифрувати значення ряд. 21 декларації. Тобто детально розписати «перехідну» суму ВЗ (суму ВЗ, яка зараховується до складу ПК наступного звітного періоду).
Проте тепер достатньо буде проінформувати податківців про період виникнення такого ВЗ та відповідні суми (у межах значення ряд. 21).
Додатково розбивати її за контрагентами та заявляти про оплаченість/неоплаченість такого «мінуса» не потрібно. Тепер це обов’язок «відшкодуванців» (але про це пізніше).
Як же заповнювати цей додаток? На жаль, навіть після оновлення форми додатка про порядок його заповнення досі не сказано ні слова. Орієнтуватися доведеться на роз’яснення самих податківців, що містяться у листах ДФСУ від 22.07.16 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 та № 24830/7/99-99-15-03-02-17.
Отже, як заповнити період виникнення суми ВЗ (гр. 2 і 3 таблиці)?
Виходячи з назви граф, тут необхідно зазначити той звітний період, у якому вперше виникло ВЗ. При цьому дані зазначаємо у хронологічному порядку.
Тобто «найсвіжіше» ВЗ потрапляє до першого рядка, а більш старе — до рядків нижче. Тим самим ви ніби розкручуєте суму з ряд. 21, рухаючись від поточного звітного періоду до більш ранніх.
Наприклад, якщо ВЗ у ряд. 21 за серпень сформувалося за рахунок ВЗ серпня, липня, червня, то в першому рядку гр. 2 і 3 ви зазначаєте період «08» і «2016», у другому — «07» і «2016», у третьому — «06» і «2016».
Але тут є нюанс. Річ у тім, що після кардинальної зміни ПДВ-звітності у 2016 році ВЗ попередніх періодів (ряд. 16 декларації) стало складником поточного ПК.
Цілком логічно, що у платників ПДВ виникло запитання: якою з цих сум («старим» ВЗ чи поточним ПК) у першу чергу погашати ПЗ звітного періоду?
Податківці дотримуються думки, згідно з якою зменшувати ПЗ поточного періоду слід на суму ПК у хронологічному порядку його виникнення, — від давнішого до найновішого (лист ДФСУ від 22.07.16 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15). Тобто першими повинні «йти» суми «старого» ВЗ.
Приклад використання такого варіанту ми навели на рис. 1.
Рис. 1. Погашаємо поточні ПЗ у першу чергу за рахунок ПК поточного звітного періоду
* На наш погляд, вибираючи суму ВЗ, яка погасить поточні ПЗ (ВЗ, що виникло в липні або травні 2016 року), тут також можна діяти на власний розсуд. У нашому прикладі, дотримуючись одного підходу, ми погасили ПЗ за рахунок більш свіжого «мінуса», сформованого у липні 2016 року.
Проте, на наш погляд, платник ПДВ може сам вирішувати, у якому порядку йому погашати «поточні» ПЗ. Адже в нормативних документах немає жодних вимог із цього приводу.
Просто, якщо спочатку використовувати поточний ПК (без урахування ВЗ попередніх періодів з ряд. 16 декларації), то з періоду в період тягтиметься «старий» мінус. Це триватиме доти, доки поточні ПЗ не перекриють і поточний ПК, і «старий» мінус. Тобто у вас буде такий собі «запас про чорний день».
Якщо ж поточні ПЗ погашати в першу чергу за рахунок невикористаного ПК «найстарішого» звітного періоду (з наявних залишків ВЗ), то в додатку Д2 постійно оновлюватимуться дані за рахунок появи свіжого «мінуса».
Приклад такого підходу ми навели на рис. 2. Виходячи з останніх рекомендацій контролерів перевага надається саме цьому варіанту.
Рис. 2. Погашаємо поточні ПЗ у першу чергу за рахунок «старого» ВЗ, як рекомендують податківці
** Ми погасили ПЗ за рахунок більш давнього «мінуса», сформованого в травні та червні 2016 року.
І ще кілька слів - про спецрядок додатка Д2. Ще раз нагадаємо, що тут необхідно зазначити ту суму помилково та надміру сплачених грошових коштів***, яка, можливо, була у вас станом на 01.07.15 р. на бюджетному рахунку і яка збільшила (п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПКУ):
*** Якщо до цього за рахунок неї не погасили ПЗ поточного або попередніх періодів.
• розмір РЛ;
• суму ВЗ, що склалася за результатами липня/III кварталу 2015 року.
Розшифровувати її окремо в таблиці не потрібно.
Більш того, не плутайте її з сумою рядків 24 та 31 декларації за червень, яка збільшила (п.п. 4 п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПКУ):
• РЛ у серпні 2015 року;
• суму ПК липня 2015 року.
Ось її доведеться розшифрувати в таблиці за періодами виникнення (якщо за рахунок неї ще не були погашені ПЗ).
Додаток Д3 — розрахунок і розшифровка
З ним (та ще з додатком Д4) доведеться зіткнутися тим платникам ПДВ, які ризикнуть заявити суми ВЗ до БВ у звітному періоді. Тобто заповнять ряд. 20.2 декларації.
Тут одразу хочемо попередити: якщо ви заявите суми ВЗ до БВ, то назад шляху у вас уже не буде. Відмовитися від БВ і направити заявлені суми до ПК наступного звітного періоду не можна («БТ», 2016, № 34-35, с. 36).
Якщо ви вирішили повернути ПДВ з бюджету, вам доведеться потрудитися.
Спершу заповнити ряд. 1 таблиці 1. Тобто зазначаємо ту суму ВЗ (у межах РЛ), яку ви можете заявити до БВ. Це різниця між ряд. 20 та ряд. 20.1 декларації****.
**** Увага! Сюди не увійде сума старих переплат, які станом на 01.07.15 р. збільшили суму ВЗ платників ПДВ. Таку суму можна використовувати лише для зменшення ПЗ (лист ДФСУ від 22.06.15 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Їй місце — в додатку Д2.
А от далі необхідно перейти до таблиці 2 та розшифрувати зазначену суму ВЗ у розрізі періодів її виникнення, постачальників, а також оплат (гр. 2 — 6 таблиці 2).
Як же їх заповнювати? Податківці радять відштовхуватися від періоду виникнення ВЗ.
Тобто спершу до гр. 2 таблиці 2 слід внести дані, дотримуючись хронології виникнення суми ВЗ. Починати слід зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (звітний період), і закінчувати найбільш давнім звітним періодом.
Інакше кажучи, вам потрібно «розкрутити» суму ВЗ, що сформувалася в звітному періоді, але обмежену рамками РЛ (ряд. 1 таблиці 1), за періодами її виникнення.
Щодо вибору контрагентів, за рахунок яких виник «мінус» (їх ІПН необхідно зазначити в гр. 2 таблиці), ніяких вимог немає. Усе на ваш вибір. Головне — їх надійність щодо подальшої перевірки заявлених сум до БВ і, звичайно, не забувайте про критерій оплаченості (про це доведеться повідомити у гр. 6 таблиці).
Увага! Під час заповнення таблиці 2, можливо, буде потрібно внести до її гр. 2 не ІПН постачальника, а:
• власний ІПН платника ПДВ-заявника — у разі формування ВЗ за рахунок імпорту товарів на митну територію України;
• умовний ІПН «500000000000» — якщо ВЗ сформовано за рахунок отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких — на митній території України.
Після цього вибираємо ті суми ВЗ, які не страшно заявити до БВ. До речі, тут знову виникає питання: яку суму ВЗ заявляти до БВ першою — сформовану в звітному періоді чи «стару»?
На наш погляд, платник ПДВ має вирішити це питання самостійно. Адже для нього головне, щоб заявлені суми відповідали усім вимогам, виконання яких дасть йому можливість отримати БВ. Тобто він повинен вибрати суми ВЗ, сплачені постачальникам або до бюджету.
Та тут не варто забувати, що заявити суми ВЗ до БВ можна лише в межах 1095 днів з моменту виникнення такого права (п. 102.5 ПКУ). Тому, на наш погляд, першими все ж краще прибирати «старі» залишки.
Відібрані суми ВЗ вносимо до ряд. 3 таблиці 1 та дублюємо їх у ряд. 20.2 декларації.
Якщо після цього якась частинка ВЗ все ж залишиться (потрапить до ряд. 21 декларації), його доведеться також розшифрувати в додатку Д2.
Порядок заповнення інших додатків до ПДВ-декларації не змінився, тому дійте за звичними правилами.
Документи та скорочення статті
Наказ № 503 — наказ Мінфіну від 25.05.16 р. № 503 «Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України».
Порядок № 21 — Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.
БВ — бюджетне відшкодування.
ПК — податковий кредит.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПН — податкова накладна.
ВЗ — від’ємне значення.
РЛ — реєстраційний ліміт.
МД — митна декларація.
УР — Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
