Хто, коли і як подає декларацію
У статті зосередимо усю увагу на платниках груп 1, 2 і 3.
Граничний строк подання декларації платниками групи 3 — четвер 9 лютого, а груп 1 і 2 — середа 1 березня.
Варіанти подання. Ви можете подати декларацію «ніжками», електронним способом або ж поштою. Вибравши останній варіант, пам’ятайте: п. 49.5 ПКУ зобов’язує відзвітувати не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації.
Форма декларації. Звітувати треба за формою, затвердженою наказом № 578*. Причому навіть попри те, що вже рік пройшов, відколи ця форма «морально застаріла» (маємо на увазі вказані в ній ставки податку 2 і 4 % для платників групи 3 при діючих ще з початку минулого року 3 і 5 % відповідно), змін у неї Мінфін так і не вніс. Як вийти з такої ситуації — розповімо, коли торкнемося безпосередньо заповнення декларацій.
Дані в декларації наводьте з точністю до копійки; наростаючим підсумком з початку року; заповнюйте її українською мовою. Рядки, в яких немає даних, прокреслюйте (у «паперовій версії»).
Якщо єдиноподатники групи 3 з цією формою вже давно у близьких стосунках, то серед представників «молодших» груп можна зустріти і тих, для кого заповнення саме цієї форми декларації стане дебютним. Справа в тому, що звітувати за 2015 рік вони могли як за вказаною формою декларації, так і за «старою»**. Податківці «рекомендували» саме перший варіант (лист ДФСУ від 15.10.15 р. № 9605/0/99-99-05-03-01-14; категорія 107.08 ЗІР ДФСУ), але добровільно-примусовим він не став.
** Затвердженою наказом Мінфіну «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку» від 21.12.11 р. № 1688.
Що стосується електронних форм декларації, то юрособам в «Єдиному вікні» та «ОПЗ» підійде форма J0103506, а для підприємців F0103403 «Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (подається за рік)» — для підприємців груп 1 і 2 або F0103305 «Податкова декларація платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця (подається за квартал)» — для підприємців групи 3.
А що коли підприємець сплутав форми і подав не ту? Зверніть увагу: «обнуляючу» звітну нову декларацію з неправильним ідентифікатором подавати не треба! «Рецепт» виправлення передбачає в цьому випадку подання: (1) звітної декларації з правильним ідентифікатором (і правильними показниками); (2) листа, що містить прохання визнати недійсним раніше поданий звіт за неправильним ідентифікатором.
Нюанси для «перебіжчиків» і «новачків». Як ви знаєте, «мігрувати» платники єдиного податку можуть як з однієї групи в іншу (причому як з «молодшої» групи в «старшу», так і навпаки), так і на загальну систему.
Крім того, можливий і зворотний перехід (із загальносистемників у єдиноподатники).
Які форми звітності і за які періоди правильно подавати в таких випадках?
Перехід підприємця між групами. Незалежно від того, в якій групі працює підприємець, форма декларації єдина. Що стосується електронних форм (про які ми говорили вище), то з них треба вибрати ту, яка відповідає групі єдиного податку, в якій ви працювали в останньому кварталі 2016 року.
При заповненні декларації заносьте дані в ті розділи, які відповідають групам, в яких вам пощастило працювати упродовж 2016 року. Оскільки при заповненні декларації передбачений наростаючий підсумок з початку року, то дані в кожен розділ вносьте за ті квартали, в яких ви перебували в тій чи іншій групі. А в розділі V розрахуйте загальний підсумок роботи за рік.
Перехід на загальну систему оподаткування. Якщо станом на кінець року ви — загальносистемник, додатково ніякої звітності з єдиного податку подавати не треба. Достатньо тієї декларації, якою ви «закрили» єдиноподатний період діяльності, ідучи зі спрощенки.
Нагадаємо: зробити це платники групи 1 або 2 були зобов’язані в квартальний строк, тобто упродовж 40 календарних днів після закінчення останнього кварталу роботи на спрощенці. Для третьогрупників же квартальний звітний період встановлений «за умовчанням».
Якщо раніше такі дії для платників груп 1 і 2 були продиктовані роз’ясненням у категорії 107.08 ЗІР ДФСУ, то тепер уточнювальні зміни внесли і в п.п. 296.5.1 ПКУ*.
* Основні новинки податкової реформи для єдиноподатників-підприємців ви могли дізнатися У «БТ», 2017, № 1-2, с. 27.
Перехід із загальної системи на спрощену. Рухаючись в цьому напрямі, пам’ятайте: в єдиноподатній декларації відобразиться дохід лише за період діяльності на спрощенці. Визначитися з початком періоду вам допоможе ст. 294 ПКУ. За період, що передував переходу, треба відзвітувати за «звичайними» правилами.
До речі, «новачки» з групи 3 не відчують дію цього правила на собі. Справа в тому, що для них за умови подання заяви на обрання спрощенки впродовж 10 к. дн. з дня держреєстрації перший податковий (звітний) період розпочинається з першого числа місяця, в якому відбулася держреєстрація. Тобто вони відразу стають єдиноподатниками, без попереднього потрапляння на загальну систему.
«Новонароджені» підприємці, які при реєстрації відразу «застрибують» в групу 1 або 2 єдиного податку, спочатку опиняються на загальній системі.
«Сплячий» підприємець/підприємство: не подавати декларацію можна! З 01.01.17 р. в п. 49.2 ПКУ внесли зміни, які чітко дають зрозуміти, що правом не подавати «пустунки» наділені і єдиноподатники. На цьому фоні, здається, податківці переглянуть свою точку зору, що подавати декларацію у будь-якому випадку треба (мовляв, у ній у будь-якому випадку є показники, що підлягають декларуванню).
З основними нюансами подання декларацій розібралися. Перейдемо до заповнення!
Підприємницька декларація
Аналізом показників «шапки» декларації займатися не будемо. Наведемо лише істотні, вони ж найцікавіші, рядки (див. таблицю нижче).
Розділ V — підсумковий. Його заповнення не повинне викликати у вас ніяких ускладнень. Помічниками при цьому будуть формули, наведені в кожному з рядків.
Ви працюєте в групі 3? Тоді врахуйте: при розрахунку суми податку замість наведених значень у рядку 10 використовуйте ставку податку 3 %, а в рядку 11 — 5 %.
Підприємці груп 1 і 2 в цьому розділі заповнюють лише рядок 08. Може з’явитися і рядок 09, але це якщо отримали «гріховний» дохід, що обкладається за ставкою 15 %.
Розділ VІ, у свою чергу, «самовиправний». Тому зараз про нього не говоримо (ставте тут прокреслення, якщо подаєте / надсилаєте поштою декларацію в паперовій формі).
Декларація для юросіб
Оскільки говоримо про декларацію для юросіб лише групи 3, то структура форми простіше своєї «партнерки», передбаченої для фізосіб-підприємців. Тут усього 4 розділи. І «Загальні відомості» — по суті, не що інше, як «шапка». З його заповненням, сподіваємося, проблем не може виникнути в принципі.
У розділі ІІ ключовою величиною є значення рядка 1 «Сума доходу за податковий (звітний) період».
Важливо: значення цього рядка не повинне перевищити 5 млн грн., інакше спрощенки у 2017 році вам не бачити як власні вуха.
Правила визначення доходів юрособи-єдиноподатника наведено в ст. 292 ПКУ. Саме з їх урахуванням формуйте значення цього рядка. Отримані авансом гроші тут варто відобразити, чого не скажеш про нараховані доходи, по яких не отримана плата станом на кінець дня 31.12.16 р.
У бухобліку для цього вибираєте операції, відображені за дебетом рахунків 31 і 30 і кредитом субрахунків 361, 377, 681 і 685. А ось повернення покупцям, відображені за кредитом рахунків 30 і 31, слід звідти виключити.
Також сюди потраплять безкоштовно отримані товари (роботи, послуги); кредиторська заборгованість зі строком позовної давності, що сплинув; фінансова допомога, не повернена впродовж 12 місяців.
Порядок заповнення декларації фізособи-підприємця
Розділ | Поле рядок | Які дані вказувати |
І | 08 | Найбільша кількість працівників за будь-який місяць 2016 року. При цьому не враховуйте найманих працівників, що перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку. Працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, на особливий період, не треба враховувати лише починаючи з періодів 2017 року (спасибі податковій реформі — 2017!). Немає найманих працівників взагалі — проставляйте в цьому полі «0» |
09 | Номер і назва згідно з КВЕД тих видів підприємницької діяльності, якими фактично займалася фізособа-підприємець — платник єдиного податку у звітному періоді (див. категорію 107.08 ЗІР ДФСУ) | |
ІІ, ІІІ | Щомісячні авансові внески, грн, коп. | Нараховані до сплати щомісячні авансові внески незалежно від здійснення фактичної сплати єдиного податку у вигляді авансового внеску. Як правило, значення рядка дорівнює добутку суми щомісячного авансового внеску на 3. Але якщо в якомусь кварталі були підстави для пропуску сплати авансового внеску (згідно з п. 295.5 ПКУ), щомісячну суму множте на кількість місяців, авансовий внесок за який був нарахований |
ІІ | 01 | Сумарний дохід від незаборонених видів діяльності. Його беруть з графи 6 Книги обліку доходів або графи 7 Книги обліку доходів і витрат. Така сума не може перевищувати: 300 тис. грн. — для єдиноподатників групи 1; 1,5 млн грн. — групи 2 і 5 млн грн. — для групи 3. При цьому третьогрупники — платники ПДВ свій дохід «світять» в рядку 05, а неплатники цього податку — в рядку 06. Не звертайте уваги на неправильно вказані в цих рядках ставки єдиного податку: істотного значення вони не мають, адже на цьому етапі наводять суму отриманого доходу (а не податку) |
ІІІ | 03 | |
ІV | 05 | |
06 | ||
ІІ | 02 | Перевищення суми отриманого доходу над сумою дозволеного для конкретної групи єдиноподатників. Також сюди потрапить сума доходу, отриманого в звітному (податковому) періоді: • від здійснення діяльності, не вказаної в реєстрі платників єдиного податку(1); • при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж у грошовій формі (готівковою та/або безготівковою), що передбачено п. 291.6 ПКУ; • від здійснення видів діяльності, що не надають права на застосування спрощеної системи оподаткування; • від здійснення діяльності, яка не передбачена для єдиноподатників групи 1 або 2 (пп. 1 та 2 п. 291.4 ПКУ)(1) |
ІІІ | 04 | |
ІV | 07 | |
(1) Для підприємців групи 1 або 2. |
По-хорошому, рядок 1 + підсумковий рядок 5 мають бути єдиними заповненими в цьому розділі. Але якщо допустили отримання «гріховних» доходів, тоді уважно придивіться і до інших рядків цього розділу.
У розділі ІІІ визначаєте суму податку, у тому числі такого, що підлягає оплаті за підсумками останнього кварталу 2016 року (рядок 10). Вам на допомогу — формули-«підказки» безпосередньо з рядків декларації. Причому врахуйте: в рядок 9 переносьте значення рядка 8 декларації за 9 місяців 2016 року.
Розділ ІV заповнюють лише у разі виправлення самостійно виявлених помилок, про що сьогодні ми з вами мови не ведемо.
Виплачували дивіденди минулого року? Тоді, окрім єдиноподатної декларації, треба подавати також «прибуткову». У ній заповнюєте лише рядки 20 — 22 і додаток АВ (лист ДФСУ від 12.03.16 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).