Ситуація із ставками ЄП для 1-ї та 2-ї груп цього року склалася не зовсім стандартно. У процес, як завжди, втрутилися «верховні» законодавці, тому він і потік у химерному руслі…
Ставки і «3200-перехідна» норма
Нагадаємо, що раніше ставки ЄП для єдинників 1 і 2-ї груп (так звані фіксовані ставки) були прив’язані в ПКУ до мінзарплати (МЗП), установленої на 1 січня відповідного року. Змінами, унесеними Законом № 1791* до п. 293.1 ПКУ, ставка ЄП для платників групи 1 з 01.01.17 р. стала прив’язуватися до розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу (ПМПО).
* Закон України від 20.12.16 р. № 1791-VIII.
При цьому ставка ЄП для платників групи 2 так і залишилася прив’язаною до розміру МЗП (а для платників групи 3 — у відсотках до суми доходу).
Отже, з 1 січня 2017 року основні ставки ЄП згідно з п. 293.2 ПКУ становлять:
1) для першої групи платників єдиного податку — у межах до 10 % розміру ПМПО (на 01.01.17 р. він дорівнює 1600 грн.);
2) для другої групи платників єдиного податку — у межах до 20 % розміру МЗП (вона на 01.01.17 р. — 3200 грн.).
Ці ставки ЄП установлюються місцевими радами для ФОП, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду госпдіяльності, з розрахунку на календарний місяць.
Але на початку 2017 року, як правило, продовжували(ють) діяти старі (минулорічні) ставки ЄП, які «танцюють» від розміру МЗП, установленого на 1 січня вже цього, нового, року, тобто від 3200 грн. У зв’язку з цим, мабуть, законодавці вирішили пожаліти дрібних єдинників, які працюють у групі 1 ЄП, і в п. 3 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 1791 передбачили спеціальну перехідну норму. У ній, зокрема, ідеться про те, що з 1 січня 2017 року до прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішення про встановлення ставок місцевих податків і зборів на 2017 рік відповідно до Закону № 1791 установлені таким органом місцевого самоврядування ставки єдиного податку для платників 1-ї групи застосовуються з коефіцієнтом 0,5.
Таким чином, доки місцева влада не прийняла рішення про встановлення нових ставок місцевих податків (у тому числі єдиного), стара ставка ЄП, оскільки вона була встановлена від МЗП (!), для платників групи 1 повинна обчислюватися з 1 січня 2017 року від 3200 грн. х 0,5, тобто від 1600 грн.
Зазначене не стосується платників ЄП групи 2. Для них хоч стара (минулорічна), хоч нова (установлена на 2017 рік) ставка ЄП повинна застосовуватися від усієї суми МЗП, установленої на 1 січня 2017 року, тобто від 3200 грн.
Місцева специфіка
Оскільки тут багато що залежить від рішень місцевих органів, перейдемо до містечкових ЄП-ставкових «заморочок» і розглянемо декілька прикладів.
Київ. Київська міськрада спрацювала навіть «на випередження» (це не дивно — адже вони «ближче до начальства», тобто до ВРУ, і тому своєчасно «в курсі»). Хоча, може, вийшло й не дуже законно…
Рішенням Київської міської ради від 22.12.16 р. № 791/1795, що почало застосовуватися з 2017 року, «місячну» ставку для ФОП 1-ї групи ЄП визначили як 10 % розміру ПМПО, установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (160 грн.). Для групи 2 ставку залишили 20 % розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (640 грн.).
Таким чином, київська влада успішно впоралася з цим завданням: «вдули» своїм єдинникам ставки ЄП по максимуму і своєчасно (нові ставки стали діяти одразу, тобто з 1 січня поточного року).
Харків. Оскільки Харківська міськрада від начальства (ВРУ) подалі (зате «ближче до кухні»), то і спрацювали вони за місцевими податками не настільки оперативно.
Рішенням Харківської міськради від 22.02.17 р. № 542/17 було встановлено такі фіксовані ставки ЄП з розрахунку на календарний місяць:
• для групи 1 — 10 % розміру ПМПО, установленого на 1 січня податкового року (160 грн.);
• для групи 2 — 10 % розміру МЗП, установленої законом на 1 січня податкового року (320 грн.).
У цьому рішенні зазначено, що воно набуває чинності з 1 березня 2017 року. Тому в січні та лютому 2017 року на території м. Харкова повинні були застосовуватися старі ставки ЄП:
• для групи 1 — у переважній більшості 10 % від МЗП, для декількох видів побутпослуг — 5 %. З коефіцієнтом 0,5 це — 160 грн. і 80 грн. відповідно;
• для групи 2 — в основному 20 % МЗП (640 грн.), для кількох побутпослуг — 10 % МЗП (320 грн.).
Таким чином, на підставі цього рішення розмір ЄП для всіх єдинників групи 1 у 2017 році буде однаковий — 160 грн. на місяць (але для тих небагатьох, хто сплачував ЄП за ставкою 5 %, він виріс удвічі). Але для переважної більшості харківських єдинників групи 2 з березня 2017 року податок зменшився удвічі і з березня по грудень-2017 становитиме 320 грн. на місяць. Ну що ж, бувають інколи і приємні новини. Шкода тільки, що не з 1 січня…
«Мораль цієї байки»
Отже, з урахуванням зазначеної перехідної норми (п. 3 розд. II Закону № 1791) для визначення, яка ставка ЄП для ФОП групи 1 повинна в конкретному місяці 2017 року застосовуватися, потрібно враховувати і старі, і нові ставки ЄП/рішення ваших місцевих органів самоврядування. Звичайно, доки не прийнято рішення про нові ставки, перераховувати стару ставку, установлену для групи 1, виходячи не з МЗП (3200 грн.), а з ПМПО (1600 грн.), та ще й застосовувати понижуючий коефіцієнт 0,5 буде, на наш погляд, незаконно.
Навіть незважаючи на те, що з 1 січня в п. 293.2 ПКУ вже фігурує ПМПО, ставки у старих рішеннях прив’язані до МЗП.
Якщо ставки змінилися і у рішенні вашого місцевого органу не зазначено, з якого місяця застосовуються нові ставки ЄП, то застосовувати доведеться з дати набуття рішенням чинності. Можливо, у такому разі суму ЄП за перехідний місяць (у якому було прийнято місцеве рішення про зміну ставки) доведеться розраховувати пропорційно кількості днів цього місяця, в яких діяли стара і нова ставки.
