Теми статей
Обрати теми

Без Інкотермс «і ні туди, і ні сюди», або Відображаємо дохід при експорті

Свіриденко Алла, податковий експерт
Підприємство реалізує товари нерезиденту. За умовами ЗЕД-договору постачання здійснюється на умовах CIF. Відвантаження товару із складу продавця відбулося 26.03.18 р., а на борт судна товар навантажено 30.03.18 р. На яку дату треба нарахувати дохід від реалізації товарів: на дату відвантаження із складу продавця, дату навантаження на судно в порту відвантаження або ж на дату прибуття товару до порту призначення? Давайте розберемося, як бути бухгалтерові в такій ситуації.

Як визначити дату визнання доходу?

Спочатку згадаємо, що говорить щодо цього такий непорушний авторитет у питанні відображення бухоблікових доходів, як П(С)БО 15 «Дохід». Отже, дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів) визнають при дотриманні таких умов (п. 8 П(С)БО 15):

1) покупцеві передано ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товари);

2) підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами);

3) сума доходу може бути достовірно визначена;

4) є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Як правило, останні дві умови виконуються вже у момент підписання ЗЕД-договору. Залишається розібратися, коли у вашій ситуації можна вважати виконаними умови (1) і (2).

Втрата контролю над реалізованою продукцією (товарами), на наш погляд, відбувається в момент їх фізичного відвантаження покупцеві (перевізникові).

Щодо моменту переходу ризиків і вигід, пов’язаних із правом власності на продукцію, то ось тут якраз і слід орієнтуватися на базис постачання за Інкотермс. У нашому випадку йдеться про постачання на умовах CIF. Це означає, що постачання товарів вважається здійсненим продавцем, коли товар перейшов через поручні судна в порту відвантаження. При цьому продавець зобов’язаний оплатити витрати і фрахт, необхідні для доставки товарів у зазначений порт призначення. Але (!) вже після здійснення постачання усі ризики втрати або ушкодження товарів, а також будь-які додаткові витрати, викликані подіями, які виникають після постачання, переходять від продавця до покупця.

Інакше кажучи, в описаній ситуації дохід від реалізації товарів на умовах CIF треба визнавати на дату їх навантаження на судно в порту відвантаження, тобто 30.03.18 р.

А ось чекати прибуття до порту нерезидента у вашому випадку не потрібно. Річ у тому, що за постачання до порту призначення «відповідають» інші базиси постачання Інкотермс (наприклад, DES або DEQ, залежно від зобов’язань, які за ЗЕД-договором бере на себе продавець).

Схожі висновки про дату відображення експортного доходу податківці продемонстрували в листі ГУ ДФС у Дніпропетровській обл. від 11.07.17 р. № 1095/ІПК/10/04-36-12-01-16. У ній контролери розповіли, як визначити дату відображення доходів, якщо постачання здійснюється на умовах DAP*. На їхню думку, дохід у такому разі визначають відповідно до П(С)БО 15 у момент постачання товарів до місця, зазначеного в експортному контракті.

* DAP — базис постачання Інкотермс, при якому продавець зобов’язаний забезпечити доставку товару до погодженого сторонами місця, не розвантажуючи товар із транспортного засобу в такому місці.

З датою відображення доходу розібралися, а тепер подивимось, як розрахувати його суму.

Як перерахувати дохід у нацвалюту?

Оскільки валютою розрахунків при постачанні на експорт, як правило, є іноземна валюта, а фінзвітність складають у національній валюті, то при відображенні валютного доходу треба правильно перерахувати його суму в гривні. Допоможе нам у цьому П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (див. табл. 1).

Таблиця 1. Як перерахувати валютний дохід у нацвалюту

Подія

Курс перерахунку

Курсові різниці

Перша подія — отримання передоплати

Суму авансу відображаємо за курсом НБУ, що діяв на дату його отримання. Дохід визнаємо за курсом НБУ також на дату отримання авансу

(пп. 5, 6 П(С)БО 21)(1)

Кредиторська заборгованість перед нерезидентом є немонетарною, тобто курсові різниці за нею не розраховують (п. 7 П(С)БО 21)

Перша подія — відвантаження товарів на експорт

Дохід від реалізації товарів визначаємо за курсом НБУ на дату їх відвантаження (п. 5 П(С)БО 21)

Заборгованість нерезидента є монетарною і за нею розраховують курсові різниці

(пп. 7, 8 П(С)БО 21) (2)

(1) При отриманні авансових оплат частинами дохід визначаємо із застосуванням валютного курсу, що діяв на дату отримання кожної з них. При цьому датою отримання авансу слід вважати дату надходження коштів на розподільчий рахунок у банку.

(2) Облік додатної курсової різниці ведуть із застосуванням субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці», а від’ємну курсову різницю показують на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Приклад. За умовами ЗЕД-договору підприємство відвантажує нерезиденту товари загальною вартістю $100000 (базисні умови постачання за Інкотермс — CIF).

Офіційний курс НБУ на дату:

оформлення митної декларації (29.03.18 р.) — 27,0 грн./$ (тут і далі — курс умовний);

навантаження на борт судна в порту відвантаження (30.03.18 р.) — 26,9 грн./$;

балансу (31.03.18 р.) — 26,8 грн./$;

надходження оплати від нерезидента на розподільчий рахунок підприємства (05.04.18 р.) — 26,5 грн./$;

обов’язкового продажу 50 % валютної виручки — 26,6 грн./$.

При експорті й митному оформленні товарів підприємство понесло такі витрати (суми умовні):

плата за митне оформлення — 1500 грн.;

вартість послуг митного брокера — 2800 грн. (без ПДВ).

В обліку підприємства перераховані операції відображають так, як показано в табл. 2.

Таблиця 2. Обліковуємо експорт товарів

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Курс НБУ, грн./$

Сума,

$, грн.

Дт

Кт

Митне оформлення товарів

1

Перераховано плату за митне оформлення товарів поза місцем розташування митного органу

377

311

1500

2

Нараховано плату за митне оформлення товару

93

377

1500

3

Отримано від митного брокера послуги з декларування товару

93

685

2800

4

Оплачено послуги митного брокера

685

311

2800

5

Відображено податкові зобов’язання за ПДВ за ставкою 0 %

(за наявності оригіналу МД)

702

641/ПДВ

27,0

0(1)

Відображення доходу від експортної операції

(навантаження товарів на борт судна в порту відвантаження)

1

Відвантажено товар на експорт

(26,9 грн./$ х $100000)

362

702

26,9

$100000

2690000

2

Списано собівартість реалізованих товарів

902

281

2000000

Перерахунок дебіторської заборгованості на дату балансу (31.03.18 р.)

1

Відображено курсову різницю на дату балансу

(26,8 грн./$ - 26,9 грн./$) х $100000

945

362

26,8

10000

Отримання оплати від нерезидента

1

Отримано від нерезидента оплату на розподільчий рахунок

316

362

26,5

$100000

2650000

2

Відображено курсову різницю за монетарною заборгованістю на момент її погашення

(26,5 грн./$ - 26,8 грн./$) х $100000

945

362

26,5

30000

3

Перераховано валюту на поточний валютний рахунок (50 %)

312

316

26,5

$50000

1325000

4

Перераховано валюту для обов’язкового продажу (50 %(2))

334

316

26,5

$50000

1325000

5

Відображено обов’язковий продаж валюти

377

334

26,6

1330000

6

Відображено курсову різницю на дату продажу валюти

(26,6 грн./$ - 26,5 грн./$) х $50000

334

714

26,6

5000

7

Отримано кошти від продажу валюти (за винятком комісії банку).

Курс продажу — 26,65 грн./$

311

377

26,6

1325837,50

8

Відображено комісію банку за продаж валюти

92

685

6662,50

9

Списано суму комісії банку

685

377

6662,50

10

Відображено дохід від продажу валюти

(26,65 грн./$ - 26,6 грн./$) х $50000

377

711

26,6

2500

(1) Базу оподаткування ПДВ розраховують так: $100000 х 27,0 грн./$ = 2700000 грн. Припускаємо, що повідомлення про вивезення датоване березнем.

(2) Згідно з п. 1 постанови Правління НБУ від 13.12.17 р. № 129 обов’язковий обсяг продажу інвалютної виручки складає 50 %.

Висновки

  • У загальному випадку дохід за експортною операцією визнають за датою останньої з подій: передачі ризиків або втрати контролю над продукцією (товарами).
  • Дохід від операції за експортом товарів на умовах CIF треба визнавати на дату їх навантаження на судно в порту відвантаження.
  • Інвалютний дохід від експортної операції перераховують у гривні за курсом НБУ на дату першого з подій: отримання оплати або визнання доходу.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі