У листі, що коментується, контролери роз’яснили ПДВ-наслідки для підприємств, які проходять процедуру реорганізації, у результаті якої утворюється новий суб’єкт господарювання.
Річ у тому, що в результаті реорганізації всі майнові права та обов’язки юрособи (платника ПДВ) переходять у повному обсязі до іншого новоствореного підприємства. Причому така операція не є об’єктом ПДВ-оподаткування (п.п. 196.1.7 ПКУ).
Згідно п.п. «а» п. 198.5 ПКУ, якщо товари/послуги використовуються в операціях, які не є об’єктом обкладення ПДВ, то необхідно нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання.
Проте, як правильно зауважили податківці, з цього правила є виняток. У разі реорганізації правила нарахування умовного ПДВ за п. 198.5 ПКУ (як і розподіли ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ) не діють. Тому реорганізованому підприємству НЕ доведеться нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання.
Нагадаємо. Підприємство, реорганізоване шляхом приєднання, злиття, перетворення, розділення і виділення, анулюється як платника ПДВ. Але йому не доведеться проводити «умовний» продаж товарів, послуг і необоротних активів, придбаних з ПДВ і не використаних на момент анулювання в операціях, оподатковуваних ПДВ. Для випадку реорганізації теж є виняток у п. 184.7 ПКУ (лист ДФСУ від 22.05.17 р. № 293/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Зверніть увагу! Нараховувати ПЗ згідно з пп. 184.7, 198.5 і 199.1 ПКУ не потрібно, навіть якщо правонаступник не реєструватиметься платником ПДВ. Статус нового суб’єкта господарювання, виділеного в результаті реорганізації, тут ролі не відіграє.
