Алгоритм виправлення неточностей, допущених у такому реквізиті податкової накладної (ПН), як код ставки, не прописаний у Порядку заповнення ПН, затвердженому наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307 (далі — Порядок № 1307).
Водночас п. 192.1 ПКУ усі погрішності у ПН пропонує виправляти за допомогою розрахунку коригування (РК). А якщо так, то у платника ПДВ є два способи виправити неточність у коді ставки:
• або скласти анулюючий РК, а потім виписати нову (правильну) ПН (лист ДФСУ від 13.04.18 р. № 1571/6/99-99-12-02-01-15/ІПК);
• або виписати один РК, в якому виправити помилку двома рядками: в першому відняти неправильні дані, у другому — додати правильні (лист ДФСУ від 28.09.18 р. № 4201/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; категорія 101.15 ЗІР ДФСУ).
У консультації, що коментується, фіскали пропонують використовувати обидва варіанти. Але який з них обрати — залежатиме від допущеної помилки.
1. Якщо в ПН помилково не заповнено графу «Код ставки» або зазначено не той код ставки, для виправлення помилки складають один РК, в якому одним рядком мінусують неправильні дані, а другим — додають правильні.
Отже, якщо постачальник замість коду однієї «оподатковуваної» ставки зазначив інший, то виправити помилку можна за допомогою одного РК. Наприклад, замість коду основної ставки ПДВ («20») поставив у ПН код «медичної» ставки («7»).
У такому РК одним рядком мінусуємо неправильні дані (у гр. 7 зазначаємо кількість товару/послуг зі знаком «-», у гр. 8 відображаємо ціну, гр. 9 і 10 залишаємо порожніми), а другим рядком — додаємо правильні. В обох рядках РК зазначаємо код причини коригування «104» («зміна номенклатури»). Усі інші графи заповнюємо в загальному порядку.
Такий «виправляючий» РК складаємо на дату виявлення помилки.
Але якщо складаєте РК до «старої» ПН, то врахуйте:
• форма ПН до 01.04.16 р. не передбачала зазначення коду ставки. Тому при складанні РК до такої ПН у рядку, що сторнується, гр. 11 «код ставки» не заповнюйте (категорія 101.16 ЗІР ДФСУ);
• у РК до ПН, які були зареєстровані до 01.12.18 р., у «мінусових» рядках гр. 14 «сума ПДВ» не заповнюють. Адже такої графи тоді ще не було в ПН (п. 4.1 листа ДФСУ від 27.11.18 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17).
2. Якщо в ПН замість коду «оподатковуваної» ставки зазначено код «пільгової» ставки, виписують анулюючий РК та нову ПН з правильним кодом ставки.
Тобто якщо замість коду «оподатковуваної» ставки («20», «7», «901», «902») зазначено «пільговий» код («903»), то одним РК не обійтися. Річ у тім, що п. 201.5 ПКУ та п. 17 Порядку № 1307 зобов’язують складати окремі ПН на оподатковувані й пільгові постачання.
Тому для виправлення такої помилки випишіть РК, який анулює ПН з неправильним кодом ставки, а потім складіть ПН з правильним.
У РК використовуйте код причини коригування «103» («повернення товару або авансових платежів»). Адже це єдина причина коригування, яка дозволяє відмінусувати непотрібні дані з ПН без додавання рядків (категорія 101.15 ЗІР ДФСУ).
Увага! Якщо ж до оподатковуваної ПН помилково потрапила частина пільгового товару/послуги, використовуйте код причини коригування «102» («зміна кількості»).
