Хоча ви сумніваєтеся в тому, що взагалі отримаєте ПН, проте зі списанням «вхідного» ПДВ до витрат не варто поспішати. Причина — граничний строк реєстрації ПН у 1095 днів.
Нагадаємо, що безпосередньо ПКУ граничний строк реєстрації ПН/РК не встановлено (а в п. 198.6 ПКУ визначено лише граничний строк відображення ПК — 1095 днів). Проте податківці, узгодивши позицію з Мінфіном (лист Мінфіну від 31.01.18 р. № 11310-09-10/2681), ввели аналогічний строк — 1095 днів — і для реєстрації ПН/РК (категорія 101.16 ЗІР ДФСУ). І налаштували під нього програмне забезпечення. Тож на реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відведено 1095 днів з дати складання ПН.
Тому в теорії у продавця для реєстрації ПН є 1095 днів. І хоча взагалі-то ПКУ не зобов’язує продавця виписувати другу таку ж ПН, на практиці платники іноді йдуть на це, щоб допомогти своїм контрагентам, уважаючи першу заблоковану ПН помилковою. Отже, поки такий граничний 1095-денний строк не мине, у будь-який час постачальник ще може встигнути ПН зареєструвати. Тому хоча ПН не вдалося розблокувати (у відведений для цього 365-денний строк), теоретично в постачальника є ще два роки, щоб зареєструвати нову ПН.
Таким чином, поки не минуть «реєстраційні» 1095 днів, у покупця все ще залишається шанс отримати ПН. І до цього часу списувати суму «вхідного» ПДВ на витрати рано. До того ж «дострокове» відображення витрат може обернутися неприємністю для покупця. Адже контролери при перевірці можуть угледіти завищення витрат (необґрунтоване їх відображення), що, у свою чергу, може призвести до заниження податку на прибуток і недоплати цього податку до бюджету.
Та й, щоправда, цей випадок урегульовано профільною Інструкцією з бухобліку ПДВ, затвердженою наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.
Її п. 8 передбачено, що у разі неотримання від постачальника ПН суму «вхідного» ПДВ покупець відображає за Дт субрахунку 644/«ПК непідтверджений». І на такому субрахунку враховує цю суму до моменту реєстрації ПН. І якщо, врешті-решт, постачальник ПН так і не зареєструє, наступного дня (!) після останнього дня граничного строку для реєстрації ПН в ЄРПН суму «вхідного» ПДВ покупець відносить на витрати (записом Дт 949 — Кт 644/«ПК непідтверджений»).
Тому потрібно дочекатися закінчення граничного строку реєстрації ПН в ЄРПН, і якщо протягом 1095 днів постачальник її так і не зареєструє, списати суму «вхідного» ПДВ на витрати вийде лише на 1096-й день.
Тоді в покупця облік «вхідного» ПДВ відобразиться такими записами:
Облік «вхідного» ПДВ за заблокованою ПН
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано товари від постачальника | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Відображено суму «вхідного» ПДВ, не підтверджену ПН | 644/1 | 631 | 2000 |
| 3 | Перераховано оплату постачальникові | 631 | 311 | 12000 |
| 4 | Якщо протягом 1095 днів ПН не зареєстрована, на 1096-й день суму «вхідного» ПДВ віднесено до витрат | 949 | 644/1 | 2000 |
