Теми статей
Обрати теми

Перерозподіл ПК за необоротними активами

Редакція БР
Стаття

Коли актив необоротний —

де чудово, де злегка —

придатний для чого завгодно,

то куди подіть ПК?..

Перерозподіл ПК за необоротними активами

(Закінчення. Початок — див. у «Бухгалтері» № 4’2012 на с. 38–41.)

4. Строки перерозподілу ПК

Якщо дотримуватись логіки, яку ДПСУ сповідує у листі від 30.11.2011 р. № 6446/6/15-3415-26 (див. «Бухгалтер» № 48’2011, с. 13–15) щодо старих необоротних активів, то їм ніколи не уникнути перерозподілу ПК, якщо вони хоча б раз будуть задіяні в не оподатковуваних ПДВ операціях.

На жаль, така сама доля може спіткати й нові необоротні активи (тобто придбані після 01.01.2011 р.). У зазначеному листі можна знайти такі висловлювання:

«<...> Кодексом встановлено різний порядок перерахунку податкового кредиту для товарів/послуг та для об’єктів основних виробничих засобів і нематеріальних активів: для товарів/послуг — за підсумками календарного року; для необоротних активів за результатами 12, 24, 36 місяців їх використання від дати застосування зазначеної норми (незалежно від дати їх придбання).

<...>

Дванадцятимісячний період з метою визначення обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій обчислюється починаючи з першого звітного періоду, в якому необоротний актив починає одночасно використовуватися в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях незалежно від того, на скільки звітних періодів раніше відбулося формування податкового кредиту за правилом «першої події» у зв’язку з придбанням/виготовленням такого необоротного активу».

Ну а якщо до змісту листа від 30.11.2011 р. додати консультацію із ЄБПЗ, то можна ще більше переконатися у висновку про те, що 12–24–36 місяців одночасного використання необоротних активів ДПСУ схильна відраховувати з моменту, коли необоротні активи почали використовуватися одночасно в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності, а не з моменту введення їх в експлуатацію. Приміром, було поставлено запитання:

«В якому періоді здійснюється перерахунок сум ПДВ по придбаних ОФ, які використовуються в оподаткованих і неоподатковуваних операціях, а саме за результатами 12, 24 і 36 місяців їх використання з моменту введення в експлуатацію чи їх використання в таких операціях?».

На нього податківці дали відповідь, згідно з якою

«перерахунок податкового кредиту для необоротних активів, які придбані до 2011 року, використовувалися в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях та продовжують так використовуватися, здійснюється за результатами 12, 24, 36 місяців їх використання від дати застосування ст. 199 ПКУ. При цьому для необоротних активів, придбаних починаючи з 2011 року, або необоротних активів, які до 2011 року використовувалися в оподатковуваних операціях, 12 місячний період з метою визначення обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій обчислюється починаючи з першого звітного періоду, в якому такий необоротний актив починає одночасно використовуватися в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях».*

* В ЄБПЗ (розділ 130.19, ряд. 3), щоправда, зазначено: «Діє до 10.01 .2012 р.». Але це формальна підстраховка: підхід податківців не змінився й після 10 січня.

Сам же абз. 2 п. 199.4 ПКУ сформульовано таким чином:

«Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за результатами 12, 24 і 36 місяців їх використання».

Зверніть увагу на те, що тут йдеться про місяці використання і немає жодного слова про характер використання протягом цих місяців: в оподатковуваних, в не оподатковуваних чи одночасно в оподатковуваних та в не оподатковуваних ПДВ операціях. Тому ми вважаємо, що для цілей застосування п. 199.4 ПКУ має значення в принципі строк використання необоротних активів (тобто строк з дати введення їх в експлуатацію). Відповідно 36-й місяць використання необоротного активу — це останній місяць, у якому ПК за таким необоротним активом може мати значення у принципі.

Однак наш оптимізм поділяють не всі фахівці. Деякі все-таки підтримують підхід ДПСУ, чому сприяє неоднозначність ст. 199 ПКУ. Тому остаточний вибір дати початку відліку 12 (24, 36) місяців залишаємо на розсуд платників.

Крім того, у Бухгалтері № 5’2011 на с. 37 нами було запропоновано 3 можливих варіанти відліку строку в 12, 24, 36 місяців: варіант 1 — виходити з астрономічних місяців використання необоротних активів; варіант 2 — виходити з календарних місяців використання необоротних активів, включаючи й неповний ; варіант 3 — рахувати тільки повні календарні місяці використання необоротних активів.

Нашу симпатію до 3-го варіанта ДПСУ не підтримала, зазначивши, що, навіть якщо необоротні

активи були задіяні одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях лише один день на місяць, такий місяць теж враховується. Тобто, на її думку, застосовуватися повинен 2-й варіант.

5. Наростаючий підсумок

На жаль, щодо розрахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях у п. 2 листа ДПСУ від 30.11.2011 р. сказано лише таке:

«Перерахована частка використання необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатом попередніх 12 календарних місяців використання необоротних активів визначається за методикою, встановленою в таблиці 2, в якій мають бути зазначені показники відповідних звітних періодів (12 календарних місяців)».

Про наростаючий підсумок ДПСУ нічого не сказала. Щоправда, не сказала вона й про те, що застосовувати наростаючий підсумок не треба.

На нашу думку, згадування у п. 199.4 ПКУ саме про 12, 24, 36 місяців використання необоротних активів свідчить про те, що частка їх використання в оподатковуваних операціях повинна визначатися наростаючим підсумком. І це незважаючи на те, що назва графи 7 таблиці 3 додатка 7 до декларації з ПДВ (див. «Бухгалтер» № 11’2011, с. 17т) не цілком цьому сприяє.

Відповідно, якщо при перерозподілі ПК за необоротними активами хтось вирішить скористатися таблицею 2 додатка 7 не тільки методологічно, але й заповнити її, то в ній потрібно зазначати обороти, визначені наростаючим підсумком за відповідний період (12–24–36 місяців).

Слід також зазначити, що наростаючий підсумок не повинен вводити в оману при заповненні графи 6 таблиці 3 додатка 7 під час другого або третього перерозподілу ПК. Незважаючи на наростаючий підсумок розрахунку частки використання необоротних активів, у графу 6 поточного перерозподілу необхідно ставити показник графи 7 попереднього перерозподілу. І вже його слід порівнювати з результатом чергового перерозподілу частки вхідного ПДВ (яка розраховується виходячи з коефіцієнта, визначеного наростаючим підсумком).

6. Відображення перерозподілу

Положення п. 199.5 ПКУ вимагають відображення результатів перерозподілу частки використання в останньому податковому періоді року (тобто в декларації за грудень / 4 квартал або за інший звітний період, що передує анулюванню ПДВ-реєстрації) незалежно від того, за якими активами протягом календарного року було зроблено перерозподіл частки використання. Проте у Бухгалтері № 5’2011 на с. 36–37 ми висловили припущення, що ДПСУ може проігнорувати цю норму.

Пункт 1 листа ДПСУ від 30.11.2011 р.— цьому зайве підтвердження:

«При поданні податкової звітності за ті звітні періоди, на які не припадає 12-й, 24-й чи 36-й місяць використання необоротних активів одночасно в оподатковуваних та в неоподатковуваних операціях, таблиця 3 додатка 7 до податкової декларації з податку на додану вартість не заповнюється».

Щоправда, цей висновок випливає із самої таблиці 3 додатка 7 до декларації з ПДВ (див. формулювання графи 8), а також останнього абзацу п. 4.5 розділу V Порядку № 1492 *. Абсолютно ідентична норма була й у 2011 році в Порядку № 41**.

* Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 25.11.2011 р. № 1492.

** Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 25.01.2011 р. № 41 (див. його у «Бухгалтері» № 11’2011 на с. 7–20).

7. Перерозподіл і податок на прибуток

Як відомо, платники ПДВ, які здійснюють як оподатковувані, так і не оподатковувані ПДВ операції, суму ПДВ, яка не ввійшла до складу ПК, можуть віднести до складу витрат або балансової вартості необоротних активів. Це правило застосовується не тільки в момент придбання необоротних активів, але й за результатами кожного перерозподілу частки використання необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях.

У Бухгалтері № 3’2012 на с. 42–43 було розглянуто два можливі варіанти перенесення результатів перерозподілу ПК в облік з податку на прибуток. Вони можуть застосовуватись у всіх випадках перерозподілу ПК за необоротними активами, за винятком одного. Якщо платник ПДВ вирішить піти на повідку в ДПСУ в частині проведення умовно-первинного розподілу ПК за старими необоротними активами або ж первинного розподілу ПК за новими необоротними активами, які почали використовуватися в оподатковувано-неоподатковуваних операціях у попередніх періодах, то крім уточнюючих розрахунків до відповідних декларацій з ПДВ переносити результати такого перерозподілу в декларацію з податку на прибуток теж доведеться в порядку виправлення помилок (через уточнений розрахунок або в поточній декларації).

Насамкінець хотілося б висловити надію на те, що ДПСУ схаменеться й подумає над варіантом, коли результат перерозподілу ПК відобразиться в обліку з податку на прибуток шляхом простого зменшення/збільшення на кінець місяця, в якому проводився перерахунок балансової вартості конкретного необоротного активу. Або ж просто дозволить переносити результати перерозподілу ПК до складу витрат/доходів поточного періоду.

Адже всі інші варіанти перенесення до податкоприбуткового обліку результатів перерозподілу ПК породжують надто багато питань і непорозумінь.

Антон Іванченко, Дмитро Михайленко

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі