Все одно сплачуєте мало,
тож сперечатися — зухвало
ПриПЄП групи 3 зменшити свій дохід на суму ЄСВ не може
Просимо роз’яснити, чи можна з доходу, отриманого ПриПЄПом групи III, вираховувати єдиний соціальний внесок.
Прямої відповіді на це запитання у главі 1 розділу XIV, присвяченій спрощеній системі оподаткування, не знайти. Тож розберемося самі.
Передусім зазначимо, що причиною цього запитання для багатьох єдиноподатників стало не дуже вдале формулювання п. 292.10 ПКУ:
«Не є доходом суми податків і зборів , утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, нараховані платником єдиного податку відповідно до закону».
Користуючись цією нормою, деякі ПриПЄПи гр. III зменшили свій дохід за I квартал 2012 року на суму ЄСВ. На наш погляд, настільки необачно могли вчинити тільки відчайдушно сміливі ПриПЄПи, адже в п. 292.10 ПКУ йдеться про те, що нараховані суми ЄСВ не є доходом, але нічого не сказано щодо можливого зменшення доходу на суми ЄСВ. Погодьтеся, що не включати до доходу і зменшувати дохід — абсолютно різні дії, результат здійснення яких впливає на суму ЄП, яка сплачується до бюджету.
Для того щоб відповістити на поставлене запитання, розглянемо структуру п. 292.10 ПКУ детальніше щодо ЄСВ.
Одразу ж виникає доречне запитання: про які суми ЄСВ йдеться у цій нормі? Формальна відповідь: про суми, нараховані (утримані) платником ЄП відповідно до закону, тобто Закону про ЄСВ.
Чому ми говоримо про нарахування/утримання ЄСВ, хоча в другій частині (після коми) п. 292.10 ПКУ йдеться тільки про нараховані суми ЄСВ?
Звертаємо увагу на те, що в першій частині цієї норми (до коми) платник ЄП представлений як податковий агент, який має утримувати податки і збори із сум, виплачених фізособам, наприклад ПДФО. Формально ЄСВ не належить до податків і зборів: згідно з п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ (див. «Бухгалтер» № 47’2010, с. 5) він зветься консолідованим страховим внеском. Проте страхувальники, до яких за певних умов належать платники ЄП, також не тільки нараховують, але й утримують ЄСВ, тобто виконують, власне, функції податкового агента. Водночас коли ПриПЄП сплачує ЄСВ за себе, то він податковим агентом не є. Тому, на наш погляд, законодавець і розділив першу та другу частини п. 292.10 ПКУ сполучником «а також».
Кому, з кого і які суми може нарахувати (утримати) платник ЄП?
По-перше, при виплаті доходу фізособі (як зарплати або за деякими цивільно-правовими договорами) ПриПЄП повинен нарахувати ЄСВ на суму доходу і сплатити її до ПФУ за свій рахунок (див. ст. 8 Закону про ЄСВ там же на с. 10–16).
Зрозуміло, що такі нарахування не є доходом ПриПЄПа, адже в результаті зазначених дій до нього не надходять кошти, а навпаки — він їх витрачає.
По-друге, при виплаті доходу фізособі єдиноподатник, як і будь-який податковий агент, зобов’язаний утримати з виплачуваного доходу ЄСВ і перерахувати цю суму до ПФУ (ст. 8 і 9 Закону про ЄСВ). Такі утримання також не належать ані до доходу, ані до витрат платника ЄП, оскільки ці суми йому не належать.
По-третє, як відомо, усі єдиноподатники (незалежно від групи) нараховують і вносять ЄСВ на рахунки ПФУ за себе — у сумі 34,7% від мінімальної заробітної плати (ч. 11 ст. 8 Закону про ЄСВ). Цілком очевидно, що ніякого відношення до доходу ПриПЄПа такий ЄСВ не має. А от витратами ПриПЄПа він є.
Однак, як відомо, ПриПЄП гр. III не має права обліковувати свої витрати, об’єктом оподаткування у нього є дохід.
Ми вважаємо, що якби законодавець планував зменшення доходу ПриПЄПа на суми нарахованого та утриманого ЄСВ, п. 292.10 ПКУ повинен був починатися, наприклад, словами: «Доходи платника єдиного податку зменшуються на...».
Ще одним аргументом на користь того, що ПриПЄП не може зменшити свій дохід на суми ЄСВ, є форма Книги обліку доходів, затверджена наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637 (див. «Бухгалтер» № 3’2012, с. 22–23).
Нагадаємо, що відповідно до п. 292.13 ПКУ свій дохід ПриПЄПи визначають на підставі даних обліку, який ведеться згідно зі статтею 296 ПКУ. Так от, у Книзі обліку доходів, яку також ведуть ПриПЄПи гр. III (не платники ПДВ), просто немає «витратної» графи. Тому якщо припустити, що ПриПЄП має право зменшити свій дохід на ЄСВ-витрати, можливості відкоригувати дохід у нього немає. А декларація платника ЄП, як випливає з п. 7 Порядку ведення Книги, заповнюється на підставі даних Книги.
А ось ПриПЄПи гр. III — платники ПДВ можуть врахувати суми ЄСВ у витратах (див. гр. 5 Книги обліку доходів і витрат там же на с. 24), однак можливості зменшити свій дохід на ці суми в них теж немає.
А що думають щодо цього головні податківці?
Цікаво, що консультації у ЄБПЗ на цю тему в них є, але от що вони хотіли в них сказати — незрозуміло:
«Чи має право ФОП — платник ЄП третьої групи зменшити свій оподатковуваний дохід на суму сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування?
Відповідно до п. 292.10 ст. 292 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, не є доходом суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, нараховані платником єдиного податку відповідно до закону.
Отже, до оподатковуваного доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку третьої групи не включається сплачена сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
Дуже інформативна відповідь: у них запитують, чи можна зменшити, а у відповідь — не включається! Ну якщо не включається, то утриманим ЄСВ — найкраще місце в п. 292.11 ПКУ. Тоді пункт 292.10 ПКУ виглядає взагалі зайвим. До речі, ЮРЄПам інформаційний рупор ДПСУ у рубриці «Ви запитували — ми відповідаємо» на запитання
«Чи зменшується дохід юридичної особи — платника єдиного податку на суму нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування?» —
дав чітку відповідь: не зменшується*, щоправда, без глибоких пояснень, просто з посиланням на п. 292.10 ПКУ. У ЄБПЗ щодо ЮРЄПів є пряма відповідь: теж — не зменшується.
Отже, як ми зрозуміли, все-таки податківці не дають дозволу на зменшення ПриПЄПського доходу на суми ЄСВ. Це той рідкісний випадок, коли ми з ними згодні.
Алла Погребняк
* Див. «Вісник податкової служби України» № 22/2012 (вкладка, с. 33), а також с. 38 цього випуску.
