Фірма готується до випуску нового виду продукції: як врахувати витрати?

Фірма на наявному обладнанні здійснює витрати з підготовки виробництва для випуску нової продукції у майбутньому. Як ці витрати відображаються у бухгалтерському податковому обліку?

Розглянемо процес підготовки виробництва для випуску нової продукції у вигляді двох етапів.

Витрати на розробку конструкторської документації

Як правило, підготовці виробництва для випуску нової продукції передує створення конструкторсько-технічної документації на нові зразки. Конструкторсько-технічні витрати відображаються в обліку підприємства залежно від того, чим є така документація: нематеріальним активом чи звичайними витратами.

У «Бухгалтері» № 35’2009 на с. 43–45 ми розбиралися з тим, як слід враховувати технічні умови на виробництво продукції, розроблені на замовлення підприємства. Основні ідеї, викладені в зазначеному матеріалі, є актуальними й зараз.

Отже, якщо на підприємстві вважають, що техдокументація є «інтелектуально-невибагливою», тобто не призводить до визнання нематеріального активу, то для нього це будуть інші операційні ви­трати діяльності і списуватися вони будуть на субрахунок 941 «Витрати на дослідження та розробки» (п. 8–9 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» і п. 20 П(С)БО 16 «Витрати»).

У податковому обліку витрати на створення конструкторсько-технічних доробок включаються до складу витрат відповідно до п/п. 140.1.2 ПКУ як витрати на проведення конструкторських робіт, пов’язаних з основною діяльністю платника податку.

Нагадаємо: п/п. 140.1.2 ПКУ встановлено, що при визначенні об’єкта оподаткування враховуються

«витрати ( крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов’язаних з основною діяльністю платника податку, витрати з нарахування роялті та придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в господарській діяльності платника податку».

Слід зазначити, що, як і за чинності Закону Про Прибуток, який містив аналогічну норму (п/п. 5.4.2), п/п. 140.1.2 ПКУ також розміщується в зоні витрат подвійного призначення. Однак, як і раніше, ніяких обмежень, крім зв’язку з основною діяльністю платника податку, він не містить.

Відповідно до п. 138.5 ПКУ «конструкторські» витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено,— за правилами ведення бухгалтерського обліку.

Витрати на випуск пробної партії продукції

Як відомо, перед виробництвом нової продукції може бути здійснено випуск пробної партії продукції. У бухобліку витрати на «пробники» відображаються як витрати на випуск звичайної продукції з використанням рахунку 23 «Виробництво».

У податковому обліку такі витрати включаються до складу витрат на підставі все того самого «науково-дослідного» п/п. 140.1.2 ПКУ як витрати на виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов’язаних з основною діяльністю платника податку.

Якщо нову продукцію необхідно сертифікувати, то в бухгалтерському та податковому обліках витрати на сертифікацію включаються до її собівартості як інші прямі витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат (п. 14 П(С)БО 16 і п. 138.9 ПКУ).

Що стосується дат визнання витрат, нагадаємо, що витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг, визнаються у податковому обліку витратами того звітного періоду, в якому визнано дохід від реалізації таких товарів, робіт, послуг (п. 138.4 ПКУ). А в бухобліку розглянуті нами витрати відображаються в періоді їх здійснення (п. 7 П(С)БО 16).

Зрозуміло, нову продукцію необхідно рекламувати. Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг) у бухгалтерському та податковому обліках включаються до складу витрат на збут (п. 19 П(С)БО 16 і п/п. 138.10.3«г» ПКУ).

Пунктом 138.5 ПКУ передбачено, що інші витрати, до складу яких включаються витрати на збут, визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено.*

ПДВ

Із ПДВ теж має бути все гаразд.

Податковий кредит дозволено за всіма вищенаведеними витратами, пов’язаними із створенням та освоєнням нового виду продукції (за умови, що вона братиме участь в оподатковуваних операціях).

Принаймні, так обіцяє п. 198.3 ПКУ.

Будемо вірити.

Алла Погребняк

* Із цим згодна й ДПАУ — див. п. 1 її листа від 18.05.2011 р. № 9199/6/17­0416 у «Бухгалтері» № 24’2011 на с. 18.