Звільнення — умовне
(вивільнення)
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
16.10.2012 р. за № 1741/22053
Наказ Міністерства фінансів України
від 26.09.2012 р. № 1032
Про внесення змін до наказу
Міністерства фінансів України
від 21 грудня 2011 року № 1685
та форми Звіту про використання
платниками податку на прибуток
підприємств вивільнених коштів
(витяг)
Відповідно до Закону України від 23 лютого 2012 ро-ку № 4453-VI «Про внесення змін до підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо особливостей справляння податку на прибуток » наказую:
1. Внести до наказу Міністерства фінансів України від 21 грудня 2011 року № 1685 «Про затвердження форми Звіту про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 27 грудня 2011 року за № 1529/20267, такі зміни:
викласти преамбулу у такій редакції:
«Відповідно до пункту 4 Порядку використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням відповідно до пунктів 15 , 17–19 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пільг з податку на прибуток підприємств, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2011 року № 299, пункту 3 Порядку цільового використання коштів, отриманих від провадження діяльності з видобування та використання газу (метану) вугільних родовищ і вивільнених у зв’язку з наданням пільги з податку на прибуток підприємств, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2010 року № 600, та Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого Указом Президента України від 8 квітня 2011 року № 446,»;
форму Звіту про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів, викласти у новій редакції, що додається.
<...>
3. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування.*
* Опубліковано в «Офіційному віснику України» № 81/2012 від 02.11.2012 р.— Ред.
<...>
Міністр Ю. Колобов
Директор Департаменту податкової,
митної політики та методології бухгалтерського обліку
М. Чмерук
Коментар від А. Погребняк
Нагадаємо, що Законом від 23.02.2012 р. № 4453-VI «Про внесення змін до підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо особливостей справляння податку на прибуток» з 01.04.2012 р. було змінено умови надання пільг з податку на прибуток щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів (див. «Бухгалтер» № 13’2012, с. 10–11).
Передбачена для таких категорій пільговиків* спеціальна форма звітності — Звіт про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів, затверджений наказом Мінфіну від 21.12.2011 р. № 1685 (далі — Звіт),— не враховувала зазначені зміни.
Тому необхідність приведення Звіту у відповідність із новими умовами відображення в обліку вивільнених від оподаткування коштів виникла вже давно.
Коментованим наказом Мінфіну від 26.09.2012 р. № 1032 форму Звіту викладено в новій редакції.
Тепер до подавців Звіту додалися й підприємства, які займаються видобуванням і використанням газу (метану) вугільних родовищ відповідно до Закону від 21.05.2009 р. № 1392-VI «Про газ (метан) вугільних родовищ».
Нагадаємо, що Звіт повинен подаватися разом із декларацією з податку на прибуток підприємств (про це ми говорили ще у «Бухгалтері» № 10’2012 на с. 40), а вперше він подавався за I квартал 2012 року (див. щодо цього лист ДПСУ від 23.03.2012 р. № 8450/7/15-1317 у «Бухгалтері» № 14’2012 на с. 18–19).
Щодо нової форми Звіту, то строки її подання поки що не визначено,** однак податківцям надали тримісячний строк для підготовки змін до алгоритму контролю для прийняття й автоматизованої обробки «прибуткової» податкової звітності (п. 4 коментованого наказу Мінфіну).
На жаль, автори Звіту жодних підказок щодо його заповнення платникам не дали. У зв’язку з цим нагадаємо, що у рядку 1 необхідно фіксувати суму коштів, вивільнених від оподаткування за звітний податковий період (I квартал, півріччя, три квартали, рік), тобто наростаючим підсумком з початку звітного року.
В Узагальнюючій податковій консультації щодо визначення суми пільги у зв’язку із звільненням прибутку від оподаткування, затвердженій наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 584 (див. «Бухгалтер» № 28’2012, с. 37), роз’яснювалося, що сума цієї пільги розраховується так:
«Сума пільги = (Доходи від діяльності, прибуток якої звільняється від оподаткування – Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності, прибуток якої звільняється від оподаткування – Інші витрати, які відносяться до діяльності, прибуток якої звільняється від оподаткування) ½ розмір ставки податку».
У новій формі Звіту з’явилися нові рядки 2 , 4 і 5, в яких будуть наводитися залишок недовикористаних вивільнених коштів минулих років; залишок суми вивільнених коштів, не використаних за призначенням на кінець звітного (податкового) періоду; вивільнені суми, не використані у зазначений строк (протягом 1095 днів), які платник податку залишив у своєму розпорядженні***.
До речі, у «Бухгалтері» № 10’2012 на с. 40–41 розглядалися питання, пов’язані з несвоєчасністю подання Звіту та можливими фінсанкціями. У ньому ми звертали увагу на те, що цей Звіт не є податковою декларацією, у зв’язку з чим з’являються шанси уникати штрафів за несвоєчасне подання такої квазіподаткової декларації.
* До них належать представники готельного бізнесу, легкої промисловості, видавничої діяльності, суб’єкти кінематографії та мультиплікації, підприємства електроенергетики, літакобудування, суднобудування, машинобудування для агропромислового комплексу, виробники біопалива та ін. (п. 15–19 підрозділу 4 розділу XX ПКУ).
** Він буде вперше подаватися або за підсумками 2012 року, або за I квартал 2013 року (за аналогією з поданням старої форми Звіту згідно з вищезгаданим листом ДПСУ від 23.03.2012 р.).
*** Пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX ПКУ передбачено, що у разі невикористання на зазначені в цьому пункті цілі суми вивільнених коштів протягом 1095 днів з дати закінчення періоду, за результатами якого платник податку залишив такі кошти у своєму розпорядженні, він зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання з цього податку за результатами податкового періоду, в якому минає граничний строк використання сум вивільнених коштів, а також сплатити пеню , нараховану відповідно до цього Кодексу.
