Дохід виплачено в одному періоді, а нараховано — в іншому

Ні, в цьому випадку у графах 3а і 3 відображатимуться різні суми доходу. У Порядку № 49 (Порядок заповнення форми № 1ДФ, затверджений наказом Міндоходів від 21.01.2014 р. № 49)дійсно є згадка про рівність граф 3а і 3. Але! Стосується вона виключно заробітної плати (абз. 2 п. 3.3 Порядку № 49).

А ось до доходу за цивільно-правовими договорами такий порядок заповнення не має жодного відношення. У цьому випадку потрібно керуватися загальними правилами.

Нагадаємо, що доходи, нараховані підприємцям, необхідно відобразити у формі № 1ДФ за той звітний квартал, в якому їх було нараховано (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ). Причому такий обов’язок не залежить від факту виплати цих доходів у цьому кварталі.

Згідно з розд. 3 Порядку № 49:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізособі. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим, незалежно від того, виплачено такий дохід чи ні;

• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податків податковим агентом.

Як бачите, у зазначених графах дотримуватися рівності не обов’язково (крім зарплатних нарахувань/виплат). Тому у вашій ситуації суму авансу за жовтень, перераховану підприємцю у вересні, потрібно показати у графі 3 форми № 1ДФ за III квартал. У свою чергу, у графі 3а потрібно зазначити тільки суму нарахованого доходу, тобто без урахування згаданого авансу.

Якщо ж для інспектора зазначені аргументи виявляться непереконливими, використовуйте козир — консультацію з підкатегорії 103.25 «ЗІР». У ній ДФСУ не наполягає на рівності граф 3а і 3, якщо дохід підприємцю нараховується і виплачується в різних кварталах. Тому в такому разі сума нарахованого та виплаченого доходу може відрізнятися.

При виплаті доходу підприємцю податковий агент у графах 4а і 4 форми № 1ДФ проставляє нулі, а не прокреслення.

Для наочності наведемо приклад заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ у цьому випадку.

Приклад

За III квартал підприємцю було нараховано дохід у сумі 1500 грн. При цьому у вересні на його прохання йому було перераховано авансом частину доходу за жовтень — у сумі 250 грн. Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за III квартал у цьому випадку заповнюємо так:

Фрагмент форми № 1ДФ за IІI квартал 2014 року